2003年10月26日至11月2日，我們赴深圳、廣州、東莞等地，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政管理的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了調(diào)研，聽(tīng)取了政府部門(mén)、行業(yè)自律組織、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等來(lái)自不同層面的行業(yè)監(jiān)管者和參與者的聲音，廣泛收集了各相關(guān)方面對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政管理、特別是涉外管理方面的意見(jiàn)和建議，同時(shí)深入了解了廣東省及深圳市注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，并獲得了多家有代表性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)內(nèi)部管理運(yùn)作模式、企業(yè)文化建設(shè)等珍貴的第一手資料（調(diào)研的對(duì)象及形式見(jiàn)附錄）。
一、廣東省、深圳市注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
?。ㄒ唬V東?。ú缓钲谑校┳?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
廣東省現(xiàn)有257家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其中合伙制88家，有限責(zé)任制169家，另有分所18家。涉外會(huì)計(jì)師事務(wù)所3家，4家事務(wù)所具有證券從業(yè)資格。共有注冊(cè)會(huì)計(jì)師3300名，其中114人具有證券從業(yè)資格，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從業(yè)人員約7000人。全省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)收入在8億元左右。
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深圳市自95年以來(lái)未新批準(zhǔn)設(shè)立過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，現(xiàn)有66家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其中合伙制45家，有限責(zé)任制21家。4家事務(wù)所具有證券從業(yè)資格，其業(yè)務(wù)收入約占深圳地區(qū)事務(wù)所總收入的40%，為100多家上市公司提供審計(jì)服務(wù)，約占全國(guó)證券業(yè)審計(jì)收入的10%。共有注冊(cè)會(huì)計(jì)師1300名，其中240人擔(dān)任合伙人，110人具有證券從業(yè)資格。深圳地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)收入在4億元左右。
二、涉外管理的有關(guān)問(wèn)題
(一)中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的主要問(wèn)題及相關(guān)建議
1.合作所發(fā)展過(guò)程中的積極作用及貢獻(xiàn)
為適應(yīng)深化經(jīng)濟(jì)改革、擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放的需要，我國(guó)自1992年批準(zhǔn)了第一家中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)事務(wù)所處于初創(chuàng)階段、從業(yè)人員執(zhí)業(yè)技術(shù)、執(zhí)業(yè)理念和執(zhí)業(yè)質(zhì)量普遍較低的情況下，合作所對(duì)于改善中國(guó)投資環(huán)境、吸引國(guó)際資本、培養(yǎng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才、培育中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)、建立國(guó)際通行的會(huì)計(jì)和審計(jì)規(guī)則等方面發(fā)揮了積極的作用。中外合作事務(wù)所的合作外方具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光和較強(qiáng)的商業(yè)意識(shí)，擁有完備的國(guó)際信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和豐富的財(cái)務(wù)資源，整體優(yōu)勢(shì)較強(qiáng)，品牌效應(yīng)明顯，加之事務(wù)所的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理等均處于世界領(lǐng)先水平，從業(yè)人員道德素質(zhì)、敬業(yè)精神也普遍比國(guó)內(nèi)事務(wù)所的從業(yè)人員高。因此，境外事務(wù)所以合作所的形式準(zhǔn)入，在一定程度上帶動(dòng)了國(guó)內(nèi)事務(wù)所在管理水平上的提高。
2.合作所存在的主要問(wèn)題
合作所經(jīng)過(guò)10多年的發(fā)展，逐漸暴露出一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：
?。?）“中外合作”名存實(shí)亡、合作雙方權(quán)責(zé)利不對(duì)等
目前合作所的法人代表多數(shù)由外方出任，董事會(huì)或管理委員會(huì)、總經(jīng)理基本由外方主導(dǎo)，合作所幾乎完全由外方控制，中外雙方合作地位不對(duì)等，并未體現(xiàn)“中外合作”的精神。在與國(guó)際事務(wù)所的合作中，一些合作中方感到國(guó)際所的最終目的就是在合作所中享有控制權(quán)，合作雙方的工資待遇非常不平等，辦所理念上的差異使得合作雙方在財(cái)務(wù)上各自為政，業(yè)務(wù)上各行其是，最終導(dǎo)致合作關(guān)系的破裂，柏德豪信德會(huì)計(jì)師事務(wù)所的終止就是例證之一。
此外，審計(jì)項(xiàng)目多由外方人員負(fù)責(zé)，但簽字會(huì)計(jì)師是具有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的中方人員，行政責(zé)任只能由中方人員承擔(dān)，盡管機(jī)構(gòu)可以承擔(dān)民事責(zé)任，但由于我國(guó)尚未建立追究審計(jì)報(bào)告民事責(zé)任的具體規(guī)則，外方還不存在民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
?。?）本地化進(jìn)程緩慢
在世界范圍內(nèi)，國(guó)際所進(jìn)入各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)的方式和本地化進(jìn)程均各不相同。例如，國(guó)際所在進(jìn)入歐洲市場(chǎng)后人員和資本方面均保證了本地化，而在拉丁美洲和阿拉伯設(shè)立分支的國(guó)際所則始終由外方控制，設(shè)在日本、韓國(guó)的國(guó)際所先由外方派駐合伙人，此后外方逐漸退出，現(xiàn)已實(shí)現(xiàn)了本地化。據(jù)被調(diào)研的國(guó)內(nèi)合作所介紹，合作所內(nèi)部一般也設(shè)計(jì)了本地化計(jì)劃，外籍和香港的合伙人比例在逐漸減少，外籍、香港與本地合伙人的待遇越來(lái)越接近，一些合作所的經(jīng)理級(jí)人員已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)本地化。但就現(xiàn)有情況，合作所仍普遍存在本地化進(jìn)程緩慢的問(wèn)題。
?。?）享受超國(guó)民待遇
國(guó)內(nèi)事務(wù)所普遍反映，我國(guó)現(xiàn)有法規(guī)給與了合作所和國(guó)內(nèi)所不平等的待遇，事實(shí)上，合作所在政策上享受了超國(guó)民待遇。例如，合作所實(shí)行“機(jī)構(gòu)”出資，而國(guó)內(nèi)所必須是個(gè)人出資；按照WTO承諾，外方合伙人可以不具有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；享受稅收優(yōu)惠；以國(guó)際總部購(gòu)買(mǎi)職業(yè)保險(xiǎn)為由，不執(zhí)行提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金和購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)的行業(yè)政策；廣州市物價(jià)局新出臺(tái)的《關(guān)于規(guī)范和整頓中介服務(wù)收費(fèi)的通知》，規(guī)定了國(guó)內(nèi)事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的最高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)合作所則不作任何限定；等等。據(jù)合作所介紹，合作所內(nèi)部均聘有律師，專(zhuān)門(mén)研究中國(guó)法律，可以隨時(shí)應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)的法律環(huán)境變化。例如，即使政府制定政策要求事務(wù)所的出資人或合伙人必須為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，合作所也會(huì)通過(guò)設(shè)置內(nèi)部合伙人等方式規(guī)避其影響。
此外，合作所還幾乎游離于行業(yè)監(jiān)管之外。例如三家合作所在廣州設(shè)立的分所聯(lián)合抵制廣州注協(xié)的業(yè)務(wù)檢查，從不參加注協(xié)要求的業(yè)務(wù)報(bào)備，并建議報(bào)備時(shí)只上報(bào)客戶(hù)名單即可；其工作底稿往往用鉛筆書(shū)寫(xiě)或者僅有電子底稿，主要考慮防止泄露客戶(hù)的商業(yè)秘密和本所的技術(shù)秘密。當(dāng)然，這同時(shí)提醒我們研究報(bào)備制度本身是否合理的問(wèn)題。
?。?）存在威脅國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息安全的隱患
事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中占有舉足輕重的地位，尤其是某些金融信息應(yīng)屬?lài)?guó)家機(jī)密，但當(dāng)前我國(guó)金融業(yè)上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)都已牢牢把握在合作所的手中，唯有深發(fā)展由鵬城事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)，這樣是否會(huì)造成金融信息的外漏是業(yè)內(nèi)深表?yè)?dān)憂的問(wèn)題。
3.合作所管理的相關(guān)建議
現(xiàn)有的幾家合作所已經(jīng)實(shí)質(zhì)上為外方所控制，鑒于《公司法》和WTO談判的承諾，現(xiàn)在已經(jīng)很難終止現(xiàn)有的合作所，合作所終止經(jīng)營(yíng)的唯一辦法就是合作雙方自愿解散。國(guó)際所進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)后，許多原來(lái)由國(guó)內(nèi)所提供審計(jì)服務(wù)的跨國(guó)公司業(yè)務(wù)被合作所承接，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇。國(guó)內(nèi)事務(wù)所不反對(duì)國(guó)際所進(jìn)入我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)，但呼吁能夠與它們站在同一個(gè)起跑線上，公平競(jìng)爭(zhēng)，以平等的姿態(tài)參與市場(chǎng)選擇。
(二)國(guó)際所在中國(guó)境內(nèi)發(fā)展成員所的有關(guān)問(wèn)題
1．發(fā)展成員所的目的
國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇加入某個(gè)國(guó)際事務(wù)所，成為其聯(lián)系所或成員所，主要意圖是使本所的業(yè)務(wù)水平達(dá)到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)為事務(wù)所的生存考慮，可以享受?chē)?guó)際化的資源配置，承接其在中國(guó)境內(nèi)的延續(xù)客戶(hù)。法律上，由于成員所較為松散，與合伙制有本質(zhì)區(qū)別，即使一家事務(wù)所出現(xiàn)問(wèn)題，需要承擔(dān)法律責(zé)任，也不會(huì)牽連到其他成員所。國(guó)際所總部一般通過(guò)組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)、召開(kāi)國(guó)際會(huì)議等方式對(duì)其成員所在業(yè)務(wù)上予以指導(dǎo)，但不會(huì)干涉各成員所的內(nèi)部管理。成員所可以承接總部在國(guó)內(nèi)客戶(hù)的延伸業(yè)務(wù)，即海外公司在中國(guó)境內(nèi)投資實(shí)體的審計(jì)和咨詢(xún)業(yè)務(wù)，并往往被要求按照總部的審計(jì)程序提供高水平的服務(wù)，總部通過(guò)派員復(fù)審等方式保證服務(wù)的質(zhì)量。
國(guó)際所發(fā)展成員所的主要原因之一是為其客戶(hù)提供更全面的延伸服務(wù)，它們放眼未來(lái)，看準(zhǔn)了中國(guó)大陸注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場(chǎng)，希望在中國(guó)市場(chǎng)取得更多的業(yè)務(wù)收入；之二是許多國(guó)際所真正把注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)看作其一生經(jīng)營(yíng)的事業(yè)，愿意通過(guò)自己的努力，提高世界范圍內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。
成員關(guān)系的結(jié)成是一個(gè)互選的過(guò)程，雙方一般要考慮對(duì)方的規(guī)模，盡量避免受對(duì)方控制。被訪的多數(shù)成員所表示，由于四大與國(guó)內(nèi)所的規(guī)模差距懸殊，一般會(huì)轉(zhuǎn)而考慮四大以外的“十大”或其他國(guó)際知名事務(wù)所。國(guó)內(nèi)所可能選擇同時(shí)成為一家國(guó)際所和一個(gè)區(qū)域聯(lián)盟的成員所，且不妨礙其與國(guó)內(nèi)其它事務(wù)所整合，互為成員所關(guān)系。
2．管理意見(jiàn)和建議
成員所普遍認(rèn)為確立成員所地位不必經(jīng)財(cái)政部門(mén)審批，也沒(méi)有必要對(duì)吸收成員所的國(guó)際所的條件作出規(guī)定，因?yàn)槌蓡T所關(guān)系的確立本身就體現(xiàn)了一種自由選擇，是互惠的體現(xiàn)。如果僅經(jīng)過(guò)備案程序，并附有正式文件，成員所會(huì)有被官方認(rèn)可的感覺(jué)，由審批改為備案的做法還可以避免原辦法阻礙中小型事務(wù)所成為成員所的弊端。
(三)臨時(shí)執(zhí)業(yè)和境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所常駐代表機(jī)構(gòu)管理中的問(wèn)題
1．臨時(shí)執(zhí)業(yè)及常駐代表機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)來(lái)源
一些境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所在境外的客戶(hù)將其子公司或下屬工廠設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，為保住客戶(hù)，這些事務(wù)所通過(guò)申請(qǐng)臨時(shí)執(zhí)業(yè)，對(duì)客戶(hù)在國(guó)內(nèi)的延伸機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)依據(jù)是客戶(hù)總部所在地的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)結(jié)果將與客戶(hù)總部的情況匯總，并為境外委托人出具審計(jì)報(bào)告。常駐代表機(jī)構(gòu)則為在國(guó)內(nèi)開(kāi)辦公司的境外客戶(hù)提供稅務(wù)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)，例如需要繳稅的稅種、各項(xiàng)稅費(fèi)的賬務(wù)處理、如何遵循國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制報(bào)表等。
2．管理建議
實(shí)際上，香港和臺(tái)灣的會(huì)計(jì)公司在廣東省已設(shè)立多家機(jī)構(gòu)，一般以咨詢(xún)公司的形式設(shè)立，盡管實(shí)質(zhì)上執(zhí)行臨時(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)，但并未按照現(xiàn)有法規(guī)提出申請(qǐng)。由于臨時(shí)執(zhí)業(yè)與境內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)不發(fā)生沖突，最終審計(jì)報(bào)告僅為境外的股東提供，被訪者普遍認(rèn)為財(cái)政部門(mén)沒(méi)有必要對(duì)臨時(shí)執(zhí)業(yè)進(jìn)行審批。對(duì)應(yīng)地，國(guó)內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師前往香港執(zhí)行臨時(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)同樣無(wú)需作任何申請(qǐng)或登記。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政管理面臨的主要問(wèn)題
?。ㄒ唬┬袠I(yè)外部環(huán)境問(wèn)題
1.社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)
近年來(lái)，國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)不斷爆發(fā)會(huì)計(jì)造假案件，美國(guó)安然事件雪上加霜，這些都嚴(yán)重打擊了投資者的信心，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)公信力下降，行業(yè)面臨誠(chéng)信危機(jī)。被訪者呼吁，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主管部門(mén)應(yīng)樹(shù)立整個(gè)行業(yè)的形象，對(duì)外推廣行業(yè)，做出正面宣傳，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)，扭轉(zhuǎn)社會(huì)上的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，使公眾達(dá)成這樣的共識(shí)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是提供高質(zhì)量服務(wù)的高素質(zhì)行業(yè)，應(yīng)取得與其承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)等的收益。在行業(yè)內(nèi)部，主管部門(mén)則應(yīng)加大監(jiān)管力度，嚴(yán)懲行業(yè)的害群之馬。
事務(wù)所普遍反映，當(dāng)前審計(jì)報(bào)告的使用環(huán)境太差，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者并未認(rèn)識(shí)到審計(jì)報(bào)告的作用，審計(jì)委托缺少真正的委托人。例如，政府部門(mén)作為審計(jì)報(bào)告的重要使用者，往往并不重視審計(jì)報(bào)告的作用，僅將其作為例行檢查中的申報(bào)材料之一，審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型對(duì)政府的行政行為沒(méi)有任何影響，審計(jì)報(bào)告已形同一紙空文。企業(yè)因此同樣忽視外部審計(jì)的作用，不同客戶(hù)委托審計(jì)的目的區(qū)別很大，有些是為了應(yīng)付政府部門(mén)的年度審查、有些是為了干部離任、有些是為了企業(yè)上市，而出資人為評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員業(yè)績(jī)、掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果而委托的審計(jì)則寥寥無(wú)幾。社會(huì)上甚至出現(xiàn)一些不正?，F(xiàn)象，即越是受到處罰的所，越會(huì)吸引更多的審計(jì)業(yè)務(wù)。委托人對(duì)審計(jì)服務(wù)的價(jià)值認(rèn)同也與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望相差甚遠(yuǎn)，直接導(dǎo)致企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中壓價(jià)、不配合等行為，一單審計(jì)業(yè)務(wù)有時(shí)只付50元。
2.資格林立，存在行業(yè)壁壘
我國(guó)現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)行業(yè)仍然存在行業(yè)壁壘，還沒(méi)有形成統(tǒng)一的公平、公正、公開(kāi)的市場(chǎng)，中介機(jī)構(gòu)過(guò)雜，不斷蠶食注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍。據(jù)反映，國(guó)家稅務(wù)總局近期已下發(fā)文件，規(guī)定只有稅務(wù)師事務(wù)所能夠承辦稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，并開(kāi)始鼓勵(lì)獨(dú)立設(shè)所，從事稅務(wù)服務(wù)，這將不可避免地影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍和收入。而且，經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)的資質(zhì)過(guò)多過(guò)雜，例如國(guó)土局的土地評(píng)估資格、建委的房產(chǎn)評(píng)估資格和工程基建審計(jì)資格、注冊(cè)稅務(wù)師資格、資產(chǎn)評(píng)估師資格、法院的司法鑒定資格、外匯管理局的外匯審計(jì)資格等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍疲于參加各種資格認(rèn)證考試。被訪者建議促進(jìn)不同經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)中介機(jī)構(gòu)（例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等）的組合，提倡一師多能、一所多用，鼓勵(lì)事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模、多元化發(fā)展。
3. 外部干預(yù)嚴(yán)重
注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)，仍然受到一些外部干預(yù)。例如，某事務(wù)所為擬上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，當(dāng)?shù)厝嗣裾虼私o該事務(wù)所壓力，欲要求其改變審計(jì)報(bào)告類(lèi)型；再如，一些使用審計(jì)報(bào)告的政府部門(mén)無(wú)視獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，強(qiáng)令事務(wù)所修改經(jīng)規(guī)范的審計(jì)報(bào)告格式，甚至為了符合內(nèi)部要求，強(qiáng)令修改審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，事務(wù)所在驗(yàn)資報(bào)告中披露企業(yè)投資人與實(shí)際繳款人不同的情況或?yàn)樯形撮_(kāi)業(yè)的企業(yè)出具帶有說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告時(shí)，工商部門(mén)均提出異議，并要求事務(wù)所修改審計(jì)報(bào)告。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的回扣問(wèn)題是行業(yè)內(nèi)部心照不宣、令監(jiān)管部門(mén)頭痛的棘手問(wèn)題，它嚴(yán)重影響了市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，擾亂了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)氣。據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，回扣的比例高達(dá)業(yè)務(wù)收入的40%至60%。政府部門(mén)利用行政權(quán)力索取回扣、委托人錯(cuò)位等均構(gòu)成了回扣問(wèn)題的根源。監(jiān)管部門(mén)普遍反映對(duì)回扣問(wèn)題難以管理，原因如下：
?。?）手段隱蔽
當(dāng)前一些政府部門(mén)利用行政權(quán)力向事務(wù)所索取回扣的現(xiàn)象特別嚴(yán)重，他們往往采用較為隱蔽的方式，暗示企業(yè)委托指定事務(wù)所審計(jì)，具體手段包括召集事務(wù)所或企業(yè)座談、發(fā)放無(wú)署名的材料、在企業(yè)遞交審計(jì)報(bào)告時(shí)百般刁難、對(duì)未委托指定事務(wù)所審計(jì)的企業(yè)查賬等。由于在整個(gè)過(guò)程中很少留下文字證據(jù)，令行業(yè)監(jiān)管部門(mén)很難處理。
（2）賬務(wù)處理符合有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收到審計(jì)業(yè)務(wù)收入時(shí)一般全額入賬，并將業(yè)務(wù)收入的一定比例作為獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師再將獎(jiǎng)勵(lì)中的回扣金額直接支付給對(duì)方，因此，整個(gè)過(guò)程的賬務(wù)處理符合有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，沒(méi)有逃稅行為。
被訪的行業(yè)監(jiān)管部門(mén)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均表示出對(duì)回扣問(wèn)題的強(qiáng)烈反感。廣州注協(xié)監(jiān)管部稱(chēng)要將工作中70%的精力放在與其他部門(mén)的協(xié)調(diào)上，這些部門(mén)包括原外經(jīng)貿(mào)廳、銀行、法院、公安、工商、資產(chǎn)管理公司等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也較為矛盾，往往有身不由己的感覺(jué)，一方面被指定提供審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所業(yè)務(wù)收入有所增加，但另一方面事務(wù)所的公關(guān)成本也同樣增加。被訪者一致呼吁財(cái)政部盡早會(huì)同有關(guān)部門(mén)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的回扣問(wèn)題進(jìn)行徹底清查。
3.多頭監(jiān)管，重復(fù)檢查，事務(wù)所負(fù)擔(dān)過(guò)重。
據(jù)受訪的事務(wù)所反映，它們一年中要接受包括審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、省財(cái)政廳監(jiān)督檢查局、專(zhuān)員辦、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、工商部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)甚至物價(jià)部門(mén)等的重重檢查，檢查內(nèi)容存在著交叉重合。但同時(shí)，行政監(jiān)管面太窄，存在著盲點(diǎn)。具體體現(xiàn)在行政監(jiān)管的對(duì)象主要是大型企業(yè)和事務(wù)所，中小型的事務(wù)所往往成為漏網(wǎng)之魚(yú)。
一些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所反映，它們目前面臨的主要還是生存問(wèn)題，社會(huì)各界包括一些政府的主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)仍然存在誤解，總覺(jué)得這是一個(gè)不必付出過(guò)多努力就可以掙大錢(qián)的行業(yè)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師列入高收入階層，但從未考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)也是一種高技術(shù)含量的勞動(dòng)，而且要負(fù)擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所感到自身負(fù)擔(dān)過(guò)重，具體體現(xiàn)在以下方面：
?。?）審計(jì)收費(fèi)低
事務(wù)所現(xiàn)在執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是86年制定的，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。一方面審計(jì)收費(fèi)越來(lái)越低，另一方面審計(jì)質(zhì)量要求越來(lái)越高，事務(wù)所根本無(wú)法保證成本和收益的配比。事務(wù)所普遍建議為審計(jì)收費(fèi)制定新的管理辦法。
?。?）上繳稅費(fèi)高
事務(wù)所不僅要同時(shí)接受很多管理部門(mén)的檢查、監(jiān)管，而且還要向它們繳納較高的稅費(fèi)。例如，設(shè)在東莞的事務(wù)所每年接受政府部門(mén)的檢查并需要繳納的稅費(fèi)如下：
序號(hào)
稅費(fèi)名稱(chēng)
檢查部門(mén)
比例或金額（元）
1
所得稅、營(yíng)業(yè)稅
稅務(wù)局
2
注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)
注協(xié)
3
組織機(jī)構(gòu)代碼證費(fèi)
技術(shù)監(jiān)督局
100
4
工商年檢費(fèi)
工商局
230
5
個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)
個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)
?。üど滩块T(mén)要求參加）
1000
6
物價(jià)
物價(jià)局
業(yè)務(wù)收入的萬(wàn)分之五
7
助殘費(fèi)
殘疾人聯(lián)合會(huì)
8
人士檔案掛靠費(fèi)
人事部門(mén)
CPA：80元/人·月
助理人員：60元/人·月
9
綠化費(fèi)
綠化委員會(huì)
此外，由稅務(wù)部門(mén)核定的可在稅前扣除的成本費(fèi)用金額過(guò)小，提取的風(fēng)險(xiǎn)基金不允許在稅前扣除，事務(wù)所呼吁財(cái)政部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)就此問(wèn)題進(jìn)行協(xié)調(diào)，減小事務(wù)所的所得稅負(fù)擔(dān)。
?。ǘ┬袠I(yè)內(nèi)部管理問(wèn)題
1．事務(wù)所規(guī)模與數(shù)量
被訪者普遍認(rèn)為，根據(jù)《行政許可法》，應(yīng)放開(kāi)事務(wù)所的設(shè)立審批，允許任何符合條件的事務(wù)所進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)，但主管部門(mén)應(yīng)提高準(zhǔn)入門(mén)檻，控制好事務(wù)所的規(guī)模和數(shù)量，同時(shí)要確保監(jiān)管到位，由市場(chǎng)決定事務(wù)所的退出。而且，事務(wù)所準(zhǔn)入的放開(kāi)應(yīng)與市場(chǎng)放開(kāi)同步，政府不應(yīng)設(shè)置各種羈絆，使大塊市場(chǎng)資源被少數(shù)事務(wù)所享有。
一些地方財(cái)政部門(mén)反映，目前事務(wù)所準(zhǔn)入的條件過(guò)低，事務(wù)所已經(jīng)有向小、散、濫發(fā)展的趨勢(shì)，廣東省地級(jí)市的會(huì)計(jì)師事務(wù)所因人才流失、國(guó)有企業(yè)減少、業(yè)務(wù)縮減等原因，也有逐步萎縮的勢(shì)頭，而做強(qiáng)、做大、做出品牌才是事務(wù)所發(fā)展的正確方向。一些規(guī)模較大的國(guó)內(nèi)事務(wù)所感到執(zhí)業(yè)環(huán)境不容樂(lè)觀，上有實(shí)力雄厚的國(guó)際合作所壟斷，下有中小型事務(wù)所逼搶業(yè)務(wù)，一些大所的所長(zhǎng)收入甚至不如小所的所長(zhǎng)收入高。
2．事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平低、內(nèi)部管理薄弱
現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)的事務(wù)所審計(jì)水平仍然較低，內(nèi)部管理薄弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍整體政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)欠缺。一些事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，目光短淺，只重眼前利益，導(dǎo)致許多短期行為的發(fā)生，一些內(nèi)控較差的事務(wù)所則無(wú)視獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，通過(guò)縮短外勤時(shí)間、減少審計(jì)程序來(lái)降低審計(jì)成本，不負(fù)責(zé)任地出具審計(jì)報(bào)告。由于沒(méi)有先進(jìn)的管理理念指導(dǎo)，事務(wù)所內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)和管理都較為混亂。加之在事務(wù)所改制、上規(guī)模上水平過(guò)程中難免出現(xiàn)拉郎配、政府硬性合并的情況，其種種后遺癥至今難以解決。事務(wù)所倉(cāng)促合并往往不能達(dá)到建立在人合基礎(chǔ)之上的實(shí)質(zhì)性融合，而只是形式上的合并，導(dǎo)致目前許多事務(wù)所合伙人或股東內(nèi)部矛盾重重，人事關(guān)系始終無(wú)法理順，許多理念無(wú)法在事務(wù)所內(nèi)部達(dá)成共識(shí)，政策難于推行，嚴(yán)重影響事務(wù)所的發(fā)展。
3．行政處罰相關(guān)問(wèn)題
對(duì)事務(wù)所的處罰應(yīng)更重視審計(jì)報(bào)告對(duì)社會(huì)造成的損害結(jié)果，不應(yīng)隨意給與事務(wù)所暫停執(zhí)業(yè)的處罰，因?yàn)槭聞?wù)所幾個(gè)月沒(méi)有業(yè)務(wù)可做，就相當(dāng)于對(duì)其進(jìn)行了撤銷(xiāo)處理。處罰應(yīng)不是目的，而是手段，最終都是為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。國(guó)外對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)違規(guī)行為的處罰多采用重師輕所的原則，審計(jì)報(bào)告只由注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人簽字，無(wú)須所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章，根本不存在撤銷(xiāo)事務(wù)所的處罰，出現(xiàn)問(wèn)題由所有合伙人共同承擔(dān)，事務(wù)所內(nèi)部則通過(guò)制定嚴(yán)密的管理辦法明確法律責(zé)任的承擔(dān)人。這種做法可以有效避免合伙人之間互不關(guān)注他人工作，防止單干，也正體現(xiàn)了合伙人共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共同分享利益的理念。
4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)職執(zhí)業(yè)問(wèn)題
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在事務(wù)所專(zhuān)職執(zhí)業(yè)，退休人員可將人事檔案放在原單位保管，其他人員則應(yīng)將檔案交人才交流中心。但由于我國(guó)相關(guān)體系尚不健全，弄虛作假現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，例如某些單位為其在職職工開(kāi)具內(nèi)退的假證明，某些人才交流中心為未將人事檔案交其保管的人員假造人事保管合同等。盡管一些省份通過(guò)強(qiáng)制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將人事檔案交指定的省級(jí)人才交流中心保管，但仍無(wú)法在全國(guó)范圍內(nèi)避免上述情況的發(fā)生。而且，現(xiàn)有法規(guī)并未明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將哪些檔案交人才交流中心保管，是否交管了不含工資關(guān)系的非完整人事檔案也屬合規(guī)。被訪者建議在行業(yè)協(xié)會(huì)建立人事檔案的保管部門(mén)，保證對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)職執(zhí)業(yè)的監(jiān)管。
具有多種執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在市場(chǎng)上屬于稀缺資源，如果要求其專(zhuān)職在只有一種資格的事務(wù)所中執(zhí)業(yè)，似乎導(dǎo)致了專(zhuān)業(yè)技術(shù)資源的浪費(fèi)。多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇采用地下兼職的方式，例如，在其他事務(wù)所（如稅務(wù)師事務(wù)所）中執(zhí)業(yè)，表面上不從該所獲取工資收入，但暗地里將各處的收入?yún)R入一個(gè)事務(wù)所領(lǐng)取。
相比之下，香港允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師兼職執(zhí)業(yè)，當(dāng)?shù)亟∪姆审w系和較好的執(zhí)業(yè)環(huán)境保證其執(zhí)業(yè)質(zhì)量不受影響。而在我國(guó)，有關(guān)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、保護(hù)商業(yè)秘密、保護(hù)個(gè)人隱私的法律法規(guī)均不健全，無(wú)法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性達(dá)到有效的保障。
四、進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)管理的幾點(diǎn)建議
為進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理，應(yīng)以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會(huì)公信力為目標(biāo)，健全和完善行業(yè)法律法規(guī)，實(shí)行日常管理與專(zhuān)項(xiàng)檢查相結(jié)合、行政監(jiān)管與行業(yè)自律、輿論監(jiān)督與群眾監(jiān)督并重的全方位監(jiān)管，消除行政壁壘、打破行業(yè)壟斷、改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境，推進(jìn)會(huì)計(jì)市場(chǎng)開(kāi)放、增進(jìn)國(guó)際交流與合作、引導(dǎo)事務(wù)所走國(guó)際協(xié)調(diào)發(fā)展的道路，不斷提高行政管理水平，充分發(fā)揮行業(yè)自律的作用，促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的健康發(fā)展。
?。ㄒ唬┙∪屯晟谱?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律法規(guī)體系
通過(guò)修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制，健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任，加大對(duì)違法注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲治力度。同時(shí)，結(jié)合行政審批制度改革和法規(guī)清理工作，加快行業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)，制定發(fā)布《會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理辦法》等配套法規(guī)、規(guī)章，做到依法行政，規(guī)范管理。
?。ǘ┮婪ㄐ姓?guī)范行政審批程序，提高工作效率
認(rèn)真貫徹《行政許可法》，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變職能，按照“誰(shuí)審批，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，指導(dǎo)、督促省級(jí)財(cái)政部門(mén)切實(shí)履行好有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政審批職責(zé)，同時(shí)做好備案把關(guān)工作。積極開(kāi)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展中重大問(wèn)題的研究，規(guī)劃行業(yè)發(fā)展布局。加強(qiáng)政策指導(dǎo)和宣傳，爭(zhēng)取社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的理解和支持。加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)，建立事務(wù)所基本信息和業(yè)務(wù)報(bào)備制度，提高監(jiān)管效率和水平。進(jìn)一步改進(jìn)工作作風(fēng)，廉潔自律，努力搞好服務(wù)。
?。ㄈ┘訌?qiáng)行業(yè)監(jiān)管，提高行業(yè)公信力
一是日常管理與重點(diǎn)檢查、專(zhuān)項(xiàng)檢查相結(jié)合。財(cái)政部門(mén)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)應(yīng)以執(zhí)業(yè)質(zhì)量為重點(diǎn)，針對(duì)出具報(bào)告社會(huì)影響大、整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量低劣、嚴(yán)重違法執(zhí)業(yè)、屢被投訴舉報(bào)或具有多次不良記錄的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，聯(lián)合有關(guān)部門(mén)開(kāi)展重點(diǎn)檢查，同時(shí)重點(diǎn)抓好處理處罰，樹(shù)立政府監(jiān)管權(quán)威。財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)將結(jié)合日常行政管理工作加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格等方面的監(jiān)管。二是行政監(jiān)管與行業(yè)自律齊頭并進(jìn)。在加大政府監(jiān)管力度的同時(shí)充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)在實(shí)施行業(yè)自律性業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、實(shí)施行業(yè)懲戒方面的作用，共同推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)公信力的恢復(fù)。三是充分發(fā)揮輿論監(jiān)督與群眾監(jiān)督的作用。加強(qiáng)與新聞媒體的聯(lián)系，借助新聞媒體對(duì)嚴(yán)重違法違規(guī)行為進(jìn)行公開(kāi)曝光，鼓勵(lì)群眾檢舉注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中的違規(guī)行為，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。
（四）加強(qiáng)政策協(xié)調(diào)，改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境
一是繼續(xù)加強(qiáng)與證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、工商機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門(mén)的協(xié)調(diào)，理順各部門(mén)在行業(yè)管理中的關(guān)系，建立各部門(mén)對(duì)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)問(wèn)題的協(xié)調(diào)溝通工作機(jī)制，進(jìn)一步界定各部門(mén)對(duì)事務(wù)所的管理和檢查權(quán)限，確定各部門(mén)檢查重點(diǎn)，相互通報(bào)檢查情況和檢查結(jié)果，避免重復(fù)檢查，提高監(jiān)管效率。二是加強(qiáng)與有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門(mén)的協(xié)調(diào)，逐步解決資格林立、政出多門(mén)等問(wèn)題，為事務(wù)所擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍、走多元化發(fā)展道路創(chuàng)造條件。三是通過(guò)修改相關(guān)行業(yè)法規(guī)政策以及與稅務(wù)、物價(jià)等部門(mén)協(xié)商，統(tǒng)一內(nèi)資所和中外合作所的設(shè)立條件、納稅政策、收費(fèi)政策，積極推進(jìn)中外合作所本地化進(jìn)程，統(tǒng)一各地事務(wù)所的納稅標(biāo)準(zhǔn)，為事務(wù)所創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。四是在開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查等工作中，爭(zhēng)取紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)的支持，逐步清理有關(guān)行政部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不合理的執(zhí)業(yè)限制以及變相收費(fèi)、索取回扣等問(wèn)題，為事務(wù)所創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。五是加強(qiáng)與新聞媒體的聯(lián)系，加大對(duì)審計(jì)報(bào)告作用及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正面宣傳的力度，加深社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的了解，恢復(fù)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信心，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師營(yíng)造良好的執(zhí)業(yè)氛圍。
附錄：
序號(hào)
調(diào)研對(duì)象
調(diào)研對(duì)象性質(zhì)
形式
1
深圳市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
行業(yè)協(xié)會(huì)
實(shí)地走訪
2
香港何錫麟會(huì)計(jì)師行深圳代表處
香港莫偉光會(huì)計(jì)師事務(wù)所深圳代表處
深圳南方民和會(huì)計(jì)師事務(wù)所
普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司深圳分所
德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所深圳分所
常駐代表機(jī)構(gòu)
大型成員所
合作所
臨時(shí)執(zhí)業(yè)人員
座談
3
深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司
具有證券從業(yè)資格的國(guó)內(nèi)大所
實(shí)地走訪
4
深圳正風(fēng)利富會(huì)計(jì)師事務(wù)所
中小型成員所
實(shí)地走訪
5
深圳天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司
企業(yè)文化建設(shè)突出的中型國(guó)內(nèi)所
實(shí)地走訪
6
天健信德會(huì)計(jì)師事務(wù)所
具有證券從業(yè)資格的國(guó)內(nèi)大所
實(shí)地走訪
7
普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司深圳分所
合作所
實(shí)地走訪
8
廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
廣州市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
行業(yè)協(xié)會(huì)
實(shí)地走訪
9
廣州市財(cái)政局
政府主管部門(mén)
實(shí)地走訪
10
廣州羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司
具有證券從業(yè)資格的國(guó)內(nèi)大所
實(shí)地走訪
11
普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣州分所
合作所
實(shí)地走訪
12
德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司廣州分所
合作所
實(shí)地走訪
13
廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所
具有證券從業(yè)資格的國(guó)內(nèi)大所
實(shí)地走訪
14
東莞市財(cái)政局
東莞市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
東莞市東誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所
東莞市正量會(huì)計(jì)師事務(wù)所
東莞市德信康會(huì)計(jì)師事務(wù)所
東莞市華聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所
東莞市德正會(huì)計(jì)師事務(wù)所
東莞市協(xié)誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所
東莞市中聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所
東莞市永勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所
政府主管部門(mén)
行業(yè)協(xié)會(huì)
中小型所
座談
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