[摘要] 近年來，由于國內(nèi)外連續(xù)發(fā)生一系列財務(wù)欺詐案件及與之相關(guān)聯(lián)審計失敗，虛假評估事件，使社會公眾對注冊會計師的公信度下降，影響了注冊會計師的形象，誠信缺失已成為制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“頑疾”，已是當(dāng)前注冊會計師行業(yè)急需解決的問題。本文通過對注冊會計師產(chǎn)生誠信缺失的原因的分析，提出了加強注冊會計師誠信建設(shè)的措施。
[關(guān)鍵詞] 注冊會計師誠信缺失誠信建設(shè)
一、引言
二十年來,我國注冊會計師從無到有,從小到大的發(fā)展過程中,注冊會計師行業(yè)在服務(wù)國有企業(yè)重組、資本市場發(fā)育以及投資環(huán)境改善提高等方面，發(fā)揮了“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。但是，近年來，由于國內(nèi)外連續(xù)發(fā)生一系列財務(wù)欺詐案件及與之相關(guān)聯(lián)審計失敗，虛假評估事件,如國內(nèi)的銀廣夏、麥科特、藍(lán)田股份、紅光實業(yè)、瓊民源事件，國外的安然事件,使社會公眾對注冊會計師的公信度下降，由此而產(chǎn)生的“誠信缺失”“敗德行為”影響了注冊會計師的形象，誠信缺失已成為制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“頑疾”。同時,在全社會大力倡導(dǎo)誠信的背景下,深刻認(rèn)識和領(lǐng)會行業(yè)誠信建設(shè)與行業(yè)規(guī)范發(fā)展的緊密關(guān)系,大力貫徹朱钅容基總理對行業(yè)提出的“誠信為本,操守為重,堅持準(zhǔn)則,不做假賬”的要求已是當(dāng)前注冊會計師行業(yè)急需解決的問題。因此,只有加強誠信建設(shè)，重塑會計誠信，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，營造和諧會計氛圍。
二、注冊會計師誠信問題產(chǎn)生的原因
造成注冊會計師誠信缺失, 公信度下降,既有外部環(huán)境缺陷的問題,也有行業(yè)自身不規(guī)范的問題。
1.市場對高質(zhì)量的會計信息缺乏強烈的需求，使執(zhí)業(yè)環(huán)境艱難難以誠信
我國上市公司質(zhì)量不高,普遍存在“一股獨大”的現(xiàn)象。注冊會計師的審計服務(wù)作為一種商品,要遵循市場規(guī)則,根據(jù)市場需要來服務(wù),真正體現(xiàn)“以質(zhì)量求生存,以誠信發(fā)展”。而事實上并非如此:許多公司只是為了滿足政府的要求或根據(jù)法律的規(guī)定,而不得不聘請會計師事務(wù)所審計。因此, 聘請會計師事務(wù)所時,考慮的主要因素不是會計師事務(wù)所的聲譽和執(zhí)業(yè)質(zhì)量,而是誰能以低費用快速出具無保留意見審計報告。這樣,導(dǎo)致了一些會計師事務(wù)所在企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)下,為了爭搶客戶,竟相壓價,隨意降低費用,其結(jié)果會計師事務(wù)所只能按公司意愿來執(zhí)業(yè)或與客戶串通作弊,很難堅持誠信。另外, 也應(yīng)看到,會計造假之所以有市場,是因為會計造假的受益人很多,許多人和企業(yè)都從“失信”中撈到好處,一些擅長做假賬的人還成了一些企業(yè)爭相聘請的“人才”。因此,社會的誠信環(huán)境,會計市場的誠信環(huán)境急需治理。
2.違規(guī)成本過低是造成會計師行會普遍失信的重要因素
我國目前對注冊會計師，會計師事務(wù)所的處理，大部分只停留在行政處罰上，主要體現(xiàn)為吊銷營業(yè)執(zhí)照；小部分為行政處罰上，很少涉及到實際的民事賠償，即使有，處罰的金額也很少。所以，對于造假者來說，處罰不到位，起不到應(yīng)有的作用；對于投資者來說，無法得到實際的賠償。
3.注冊會計師行業(yè)自身存在的問題
一是整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不具備專業(yè)勝任能力。據(jù)統(tǒng)計，截至2001年末，我國會計師事務(wù)所4287家，注冊會計師55898人，平均每家會計師事務(wù)所13人;從年齡上看，普遍偏大，知識老化；從學(xué)歷上看，本科學(xué)歷的注冊會計師不到20%。二是缺乏獨立性，擔(dān)任客戶的常年財務(wù)顧問又同時提供審計服務(wù);三是不遵守獨立審計準(zhǔn)則，在實施審計程序時存在重大過失。四是行業(yè)內(nèi)的法律、法規(guī)、 制度不健全。因而，使注冊會計師缺乏應(yīng)有的誠信水平，違背職業(yè)道德。
三、加強注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)的措施
市場經(jīng)濟(jì)需要誠信，注冊會計師既是誠信體系的維護(hù)者，也是誠信體系的實踐者，其工作的本質(zhì)和服務(wù)的特點決定了注冊會計師必須以誠信作為安身立命之本和拓展業(yè)務(wù)之源。因此，要解決當(dāng)前行業(yè)存在的問題，需以誠信為突破口，采取積極措施，加強行業(yè)誠信建設(shè)，是整個社會誠信體系在注冊會計師行業(yè)的具體體現(xiàn)，是構(gòu)成和諧社會的重要內(nèi)容。
1.加強行業(yè)誠信的教育與宣傳，提高注冊會計師隊伍的整體素質(zhì)
?。?）通過教育與宣傳，使全行業(yè)充分認(rèn)識到誠信的重要性，誠信對于行業(yè)的獨特要求，是行業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，也是行業(yè)最基本的職業(yè)道德要求。要把好注冊會計師的準(zhǔn)入關(guān)，加強注冊會計師的崗前培訓(xùn)，在后續(xù)教育中，不斷更新教育內(nèi)容與教育方法，加大注冊會計師誠信教育內(nèi)容，特別是要開展誠信案例教育，使注冊會計師樹立良好的職業(yè)道德觀。
?。?)通過教育與宣傳，形成誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視，人人講誠信的行業(yè)良好氛圍，真正做到“誠信為本，操守為重”。
2.加大處罰力度，建立健全民事賠償機制，調(diào)整會計師事務(wù)所的組織形式
?。?)調(diào)整會計師事務(wù)所的組織形式。從國內(nèi)外注冊會計師行業(yè)的實來看，會計師事務(wù)所的組織形式有三種:有限責(zé)任制形式，合伙制，有限責(zé)任合伙制。我國目前大部分會計師事務(wù)所是有限責(zé)任制形式，該形式最大的弊端是會計師事務(wù)所只承擔(dān)有限責(zé)任，由于該行業(yè)的特點，注冊資本僅為30萬元，也就是說會計師事務(wù)所違規(guī)的最高賠償也就30萬元，這顯然不利于對會計師審計工作的約束，而我國目前也缺乏必要的民事賠償機制。因此不利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，也不利于投資者利益的保護(hù)。所以，從長遠(yuǎn)和根本利益上看，應(yīng)由有限責(zé)任制形式轉(zhuǎn)變到合伙制，這是大勢所趨。但受目前實際情況影響，應(yīng)由有限責(zé)任制形式先為轉(zhuǎn)變有限責(zé)任合伙制，到時機成熟，在轉(zhuǎn)為合伙制。它的最大優(yōu)點是能夠在風(fēng)險制約及共同利益的驅(qū)使下，促進(jìn)會計師事務(wù)所加強管理，提高審計質(zhì)量，出具真實可靠的審計報告；同時，它對其債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，加大造假成本，抑制造假;再次，對于投資者來說，減少損失。所以，合伙制是一種很好的組織形式。
?。?)建立民事賠償機制。要想使民事賠償機制真正實行，需建立個人財產(chǎn)登記制度，大力推行財產(chǎn)保險制度。
?。?)加大處罰力度.據(jù)統(tǒng)計，從1998年1月1日至2002年6月30日止，全國受到行政處罰的注冊會計師為687人，會計師事務(wù)所為1073家；而承擔(dān)民事責(zé)任的注冊會計師僅為1人，賠償金額1萬元。由此可見，在龐大的造假案件中，受到處罰的注冊會計師數(shù)量很少，而涉及到民事賠償責(zé)任的更少，且金額很少。所以要從數(shù)量和金額上加大處罰力度，真正做到知執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。
3.完善外部執(zhí)業(yè)環(huán)境，創(chuàng)造良好的真賬環(huán)境
?。?)提高上市公司質(zhì)量，完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)。
?。?)提高企業(yè)會計人員的素質(zhì)。會計造假不僅涉及注冊會計師造假的主觀因素，而且還要透視會計造假的社會因素。由于注冊會計師與錢，賬打交道，要反映單位的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，所以當(dāng)單位受到關(guān)注時，涉及到單位領(lǐng)導(dǎo)，會計人員。因此，單位要熱情配合，積極提供各種資料，創(chuàng)造作真賬的良好環(huán)境。
?。?)樹立品牌意識，公平競爭，造就出一批規(guī)模大，業(yè)務(wù)強，品牌硬的會計師事務(wù)所，真正體現(xiàn)以質(zhì)量求生存,以誠信發(fā)展。
4.重視和完善行業(yè)誠信的制度建設(shè)
?。?)強化協(xié)會管理。建立行業(yè)自律機制，組織制定行業(yè)自律等一系列制度，要求全行業(yè)機構(gòu)共同簽訂行業(yè)公約，堅決抵制和制止行業(yè)的各種不正當(dāng)競爭行為，凈化行業(yè)職業(yè)環(huán)境；做好協(xié)會監(jiān)管工作，不僅有助于推動行業(yè)誠信建設(shè)工作，而且向社會充分體現(xiàn)了行業(yè)自我加強誠信工作的力度和決心，有助于樹立和展現(xiàn)行業(yè)誠信形象。（2)強化法律在誠信制度建設(shè)中的功能和作用，通過法律的強制來建立誠信為本的行業(yè)秩序。嚴(yán)格執(zhí)行刑法，公司法、注冊會計師法，對注冊會計師審計舞弊。失誤等失信行為的處罰。對現(xiàn)有相關(guān)的法律，法規(guī)，條例與注冊會計師管理條例相悖的，或未體現(xiàn)行業(yè)特點的，應(yīng)不斷修改和完善，使之配套，增強可操作性。
（3)補充完善注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范。
?。?)建立誠信檔案制度，中注協(xié)要協(xié)助指導(dǎo)事務(wù)所做好內(nèi)部控制的工作，對事務(wù)所的考評劃分等級進(jìn)行資格認(rèn)定要有合理的客觀依據(jù)；對于建立的誠信檔案中注協(xié)應(yīng)在有影響的媒體定期的及時的公布。對違反行業(yè)自律規(guī)定的注冊會計師和會計師事務(wù)所的行為記錄在案，并及時采取談話提醒措施，以幫助教育為主，督促其及時整改。對犯者，應(yīng)在行業(yè)內(nèi)予以通報批評或公開譴責(zé)，情節(jié)嚴(yán)重者，構(gòu)成犯罪的，移交有關(guān)部門處理。
總之，當(dāng)前我國注冊會計師誠信建設(shè)是一項綜合的系統(tǒng)工程，需采取綜合性 針對性的措施，通過運用教育 法律行政等手段，使之有機結(jié)合，形成合力，才能促進(jìn)注冊會計師行業(yè)誠信意識和誠信水平的全面提高。注冊會計師行業(yè)要在新形勢和新任務(wù)下，不斷的研究新情況，解決新問題 ，繼承傳統(tǒng)，與時俱進(jìn)，勇于創(chuàng)新，全面促進(jìn)行業(yè)的健康規(guī)范發(fā)展，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)和市場秩序維護(hù)方面發(fā)揮應(yīng)有的積極作用。
