項(xiàng)懷誠(chéng)日前透露的內(nèi)外資企業(yè)所得稅明年將合并的消息，無疑讓中國(guó)企業(yè)很興奮。
內(nèi)資企業(yè)人士說，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并是他們翹首以盼的事情，中國(guó)企業(yè)終于可以和外資企業(yè)站在同一起跑線上競(jìng)爭(zhēng)了。
內(nèi)資企業(yè)承載了多年兩倍多于外資企業(yè)的所得稅負(fù)，終于可以卸下來了。內(nèi)外資分別適用的兩套稅法，在完成了她的歷史使命以后，終于要退出歷史舞臺(tái)了。
對(duì)于內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并，外企人士表示并不敏感。因?yàn)樗麄冋J(rèn)為，雖然多年來內(nèi)外資企業(yè)所得稅是兩套稅法，外資企業(yè)享受優(yōu)惠稅率，但內(nèi)資企業(yè)也享受了很多地方政府的財(cái)政補(bǔ)貼。其實(shí)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的綜合稅負(fù)是一樣的。
內(nèi)外資企業(yè)所得稅綜合稅負(fù)目前一樣嗎
亞新科(亞洲戰(zhàn)略投資公司)內(nèi)控總監(jiān)麻蔚冰說，從理論上講，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后，外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠沒有了，在中國(guó)市場(chǎng)上面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力就會(huì)增大。本來外資企業(yè)有稅收優(yōu)惠，比內(nèi)資企業(yè)的起點(diǎn)高，但合并后，就會(huì)站在同一起跑線上。實(shí)際上，內(nèi)外資企業(yè)所得稅已經(jīng)統(tǒng)一。
麻蔚冰認(rèn)為，內(nèi)資企業(yè)所得稅雖然名義稅率是33%，但內(nèi)企享受的地方政府財(cái)政補(bǔ)貼很多。內(nèi)外資企業(yè)所得稅的綜合稅負(fù)實(shí)際是一樣的。對(duì)民營(yíng)企業(yè)來講，由于不規(guī)范的競(jìng)爭(zhēng)方式，民營(yíng)企業(yè)會(huì)獲得更多的好處，而外企由于規(guī)范的運(yùn)作就不會(huì)得到這樣的好處。
對(duì)此，正德大成財(cái)務(wù)顧問公司合伙人范忠山說，內(nèi)資企業(yè)會(huì)有地方政府的財(cái)政補(bǔ)貼，這也是內(nèi)外資企業(yè)所得稅不公平的兩套稅法造成的。面對(duì)不合理的機(jī)制，內(nèi)資企業(yè)被逼無奈，才會(huì)有這樣的變通做法。外資企業(yè)不僅享受“減二免三”的稅收優(yōu)惠，還按國(guó)際慣例據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除，而內(nèi)資企業(yè)的稅前扣除是有限制扣除。
據(jù)承德一家鋼鐵公司人士說，他們的所得稅采取的是包稅方式。企業(yè)定期繳納所得稅，然后會(huì)得到財(cái)政返還，這是地方政府給企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼。內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后，對(duì)他們影響不大。
據(jù)了解，跨國(guó)公司除了“減二免三”之外，也會(huì)得到一些地方政府的特殊補(bǔ)貼。比如，記者日前看到四川樂山吸引跨國(guó)公司到樂山投資的一個(gè)文件里，赫然寫著：一企一稅。
中國(guó)加入WTO后，受沖擊最大的就是金融和農(nóng)業(yè)。內(nèi)資金融企業(yè)一直抱怨，因?yàn)椴还降亩愗?fù)，不能和外資金融企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。
中國(guó)太平洋保險(xiǎn)公司周奇鋼說，外資保險(xiǎn)公司繳稅少，留利太高，然后就可以給客戶讓利，或做廣告支出。太平洋保險(xiǎn)公司目前就做不到這些，因?yàn)樘窖蟊ｋU(xiǎn)的所得稅高。
比如有外資背景的中國(guó)平安保險(xiǎn)公司總部在深圳，享受15%的所得稅。平安保險(xiǎn)把資金都集中在深圳運(yùn)作，可以給股東返還利大。太平洋保險(xiǎn)公司沒有平安保險(xiǎn)的外資背景，就沒有平安保險(xiǎn)搶占地盤的條件。不僅如此，加上時(shí)不時(shí)的贊助、檢查、查違規(guī)，太平洋保險(xiǎn)所得稅的綜合稅負(fù)達(dá)到40%左右。并且上市公司有稅收返還，太平洋保險(xiǎn)沒上市，就沒有稅收返還。
因?yàn)椴还降乃枚惵?，?nèi)資企業(yè)對(duì)合并所得稅翹首以盼。而內(nèi)外企業(yè)所得稅合并之后，如果各地政府對(duì)內(nèi)資企業(yè)的財(cái)政返還還存在，外資企業(yè)會(huì)認(rèn)為公平嗎？
兩套稅制的修改是必然的
中國(guó)人民大學(xué)高培勇認(rèn)為，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅是加入WTO和中國(guó)稅制本身的要求的結(jié)果。
高培勇說，加入WTO所承諾的國(guó)民待遇原則，要求對(duì)涉外企業(yè)不能歧視。但對(duì)企業(yè)所得稅而言，內(nèi)外資企業(yè)適用的不同稅法，對(duì)外國(guó)企業(yè)都是額外稅收優(yōu)惠，沒有歧視。從去年12月到現(xiàn)在，所得稅仍然是兩套稅法。企業(yè)貿(mào)易紛爭(zhēng)不斷，但涉及所得稅方面的紛爭(zhēng)，到目前為止一件都沒有。WTO規(guī)則并沒有要求必須把兩套稅法合并。
相對(duì)于外國(guó)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，目前的所得稅法實(shí)際上對(duì)中國(guó)企業(yè)有民族歧視。
表面上看，內(nèi)外資企業(yè)的所得稅率都是33%，但稅基差異非常大，兩種企業(yè)所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)稅項(xiàng)目也不一樣。粗估一下，外資企業(yè)所繳的所得稅大約相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)的一半。
中國(guó)企業(yè)本來競(jìng)爭(zhēng)力就不夠，設(shè)備和人員素質(zhì)相對(duì)于外商投資企業(yè)要差一些。再加上過去背負(fù)的不應(yīng)有的負(fù)擔(dān)，中國(guó)企業(yè)開始就先天不足。加入WTO后，這樣的企業(yè)要它適應(yīng)激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)局面，顯然不現(xiàn)實(shí)。
所以，不是WTO要求所得稅必須改，而是中國(guó)稅制本身必須改，不得不對(duì)自己的企業(yè)先實(shí)行國(guó)民待遇。就所得稅而言，加入WTO要實(shí)行國(guó)民待遇，不是對(duì)外國(guó)企業(yè)，而是對(duì)中國(guó)企業(yè)。
高培勇說，即使不加入WTO，中國(guó)要搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，同樣需要把兩套所得稅合并起來。
從“十四”大開始的市場(chǎng)化進(jìn)程中，雖然那時(shí)還不一定要加入WTO，但那時(shí)仍然把統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅提上了日程。
不同的企業(yè)，站在不同起跑線上，這是由一個(gè)國(guó)家的稅收制度決定的。顯然，這樣的競(jìng)爭(zhēng)就沒有規(guī)范。在有稅收歧視、稅收差別待遇的條件下，不同的企業(yè)就不可能享有同等的待遇。不能享受同等待遇，說明這個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制處于扭曲狀態(tài)。這樣的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就不是規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。從規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)角度講，也應(yīng)該統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)另一個(gè)特征是開放，不能關(guān)起門來搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。要適應(yīng)全球化浪潮，就必須和其他國(guó)家打交道，這就涉及稅制和其他國(guó)家接軌的問題。國(guó)外的稅法都是統(tǒng)一的，而我們是不同的稅法。中國(guó)的兩套稅法和國(guó)際接軌時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)很多麻煩，比如彼此的抵扣問題、抵免問題、國(guó)際稅收協(xié)定問題等。
就開放型經(jīng)濟(jì)而言，我們的稅制必須遵從國(guó)際規(guī)范。所以，兩套稅法的修改是必然的。
兩套稅制已經(jīng)完成歷史使命
從1994年開始的兩套內(nèi)外資所得稅法，其實(shí)可以追溯到改革開放初期。
1981年，《中外合資企業(yè)所得稅》通過，后來又通過《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅》。1987年，兩套稅法合并成《外國(guó)和外商投資企業(yè)所得稅》。
1994年，國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶所得稅統(tǒng)一合并成內(nèi)資企業(yè)所得稅。至此，內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩套稅法正式形成。
改革開放初期，為了吸引外資，在稅收優(yōu)惠上給額外待遇，這是有歷史淵源的。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行到今天，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，再去維持差別化的稅收待遇，肯定不合適。
高培勇說，這樣的改革是不是明年就能立刻執(zhí)行，現(xiàn)在也不能肯定。
記者李衛(wèi)玲發(fā)自北京
來源： 《國(guó)際金融報(bào)》(2002年06月12日第一版)
