上市公司更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往出現(xiàn)在一些微妙的時(shí)刻，如股價(jià)已被反復(fù)炒作、面臨扭虧或退市考驗(yàn)等，這已經(jīng)在國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)上成為一種奇特現(xiàn)象。而對(duì)于更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的動(dòng)機(jī)，德勤首席執(zhí)行官詹姆斯·科普蘭上周在上海指出，頻繁輪換會(huì)計(jì)師更易導(dǎo)致上市公司欺詐行為發(fā)生。
科普蘭的觀點(diǎn)與安然丑聞曝光后不少業(yè)界人士相反。據(jù)悉，美國(guó)眾議院曾接到不少要求上市公司輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議。持輪換注會(huì)觀點(diǎn)的人士認(rèn)為，審計(jì)輪換制可以避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司過(guò)于親密而喪失獨(dú)立性。但科普蘭的看法不同，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的頻繁更換，勢(shì)必造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失對(duì)客戶的深入了解優(yōu)勢(shì)，很容易讓那些有不正當(dāng)目的的管理層欺詐會(huì)計(jì)事務(wù)所。
上市公司頻繁或隨意更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是否與公司欺詐聯(lián)系密切呢？其實(shí)，國(guó)外早在上世紀(jì)80年代就有研究發(fā)現(xiàn)，瀕臨破產(chǎn)、財(cái)務(wù)狀況惡化的公司更傾向于變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院的專業(yè)人士對(duì)滬深上市公司1999年和2000年變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所案例的研究表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更與前一年度的“不清潔”審計(jì)意見(jiàn)變量成正相關(guān)關(guān)系。
也就是說(shuō)，在中國(guó)資本市場(chǎng)上，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，這家會(huì)計(jì)師事務(wù)所很可能在后一審計(jì)年度就被客戶炒擾魚(yú)。研究人員還特別指出，西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界歷經(jīng)數(shù)百年的發(fā)展，會(huì)計(jì)市場(chǎng)高度集中。而在我國(guó)，從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，市場(chǎng)非常分散，導(dǎo)致會(huì)計(jì)市場(chǎng)中的低層次競(jìng)爭(zhēng)異常激烈。
據(jù)悉，今年3月，中天勤、華倫、深圳華鵬、深圳同人及中聯(lián)信等5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被吊銷執(zhí)業(yè)資格后，國(guó)內(nèi)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所共剩下70家。有關(guān)人士認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境，決定了獨(dú)立性高的事務(wù)所，一旦出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，其被更換的可能性更大。
問(wèn)題公司在微妙時(shí)刻炒注會(huì)的典型案例，要數(shù)ST鞍一工最“明目張膽”。ST鞍一工趕在2001年末的最后一天，收到紅拖集團(tuán)所支付土地購(gòu)買款的57.35％。在時(shí)任公司董事長(zhǎng)沈鐵方看來(lái)，這筆6371.9萬(wàn)元的巨款，足以確保公司當(dāng)期扭虧為盈。
但按財(cái)政部的新規(guī)定，2001年12月下旬以后由非公允關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)。ST鞍一工能否扭虧并擺脫暫停上市厄運(yùn)，要看注冊(cè)會(huì)計(jì)師的態(tài)度。在年報(bào)編制的關(guān)鍵時(shí)候，鞍一工突然決定更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，將曾經(jīng)給公司2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的遼寧天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所“換下馬”?？山Y(jié)果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的更換，并未給鞍一工帶來(lái)好運(yùn)，新聘請(qǐng)的上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣不認(rèn)可該筆利潤(rùn)。
內(nèi)蒙宏峰則對(duì)炒注會(huì)產(chǎn)生了濃厚的“興趣”，似乎準(zhǔn)備不達(dá)目的不罷手。該公司到目前為止仍未披露2001年年報(bào)，今年5月底解聘此前對(duì)其年報(bào)“拒絕表示意見(jiàn)”的中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所，改聘中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所。6月20日，公司收到赤峰仲裁委員會(huì)的仲裁結(jié)果，所屬分公司白音諾爾鉛鋅礦、神桐鉛鋅礦、興中鉛鋅礦資產(chǎn)的資產(chǎn)歸屬權(quán)被仲裁為內(nèi)蒙宏峰所有。
但中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持這個(gè)仲裁結(jié)果是期后事項(xiàng)，仍對(duì)內(nèi)蒙宏峰2001年年報(bào)出具“拒絕表示意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。內(nèi)蒙宏峰董事會(huì)秘書(shū)日前透露，公司董事會(huì)又有換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的想法，具體換不換等證監(jiān)會(huì)調(diào)查完再說(shuō)。
假若為一份年報(bào)利潤(rùn)的確認(rèn)與否連換兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，內(nèi)蒙宏峰恐怕要?jiǎng)?chuàng)造一項(xiàng)國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)之最。在打擊大股東及高管操縱利潤(rùn)呼聲高漲的背景下，上市公司頻繁或隨意炒注會(huì)的現(xiàn)象，應(yīng)該引起監(jiān)管部門(mén)的注意。國(guó)外成熟市場(chǎng)上，上市公司更換事務(wù)所是一個(gè)影響較大的事件。上市公司一般不會(huì)隨意更換會(huì)計(jì)師，因?yàn)殡S意更換將引來(lái)市場(chǎng)猜測(cè)，對(duì)上市公司本身極其不利。
而我國(guó)上市公司市場(chǎng)形象與股價(jià)的關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，甚至經(jīng)常是名聲越臭的公司越受歡迎。這種新興市場(chǎng)特有的情況，意味著市場(chǎng)約束力可能偏弱，而監(jiān)管部門(mén)的責(zé)任尤其重大。雖然更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于上市公司的“內(nèi)政”，但若由此可能影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，監(jiān)管部門(mén)就有必要及時(shí)進(jìn)行關(guān)注和干預(yù)。
據(jù)悉，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已打算加強(qiáng)對(duì)“炒魷魚(yú)”和“接下家”的事務(wù)所的監(jiān)管。業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為，如果監(jiān)管部門(mén)重點(diǎn)對(duì)頻繁或隨意炒注會(huì)的上市公司，及“接下家”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所加以監(jiān)管，將有助于提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。在遏制上市公司隨意炒注會(huì)的氛圍中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有望更理直氣壯地對(duì)上市公司的欺詐行為說(shuō)“不”。
張煒
來(lái)源：《中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)》 2002年7月03日
