1997年7月17日財(cái)政部頒發(fā)了《事業(yè)單位會計(jì)制度》（以下簡稱“新會計(jì)制度”），并決定從1998年1月1日起在全國事業(yè)單位范圍內(nèi)實(shí)施。本文試就該制度的有關(guān)問題作如下探討。
一、新會計(jì)制度改革的主要內(nèi)容
1、改革記帳方法。原預(yù)算會計(jì)是收付、增減、借貸等記帳方式并存，新會計(jì)制度則統(tǒng)一為借貸記帳法。這既符合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的要求，又符合會計(jì)核算的需要；既符合國際慣例，又與企業(yè)會計(jì)制度相吻合。
2、改革資金平衡方式。原預(yù)算會計(jì)制度把會計(jì)要素分為三大類：資金來源類、資金運(yùn)用類、資金結(jié)存類。資金平衡方式是以收支余為原理進(jìn)行試算平衡。其試算平衡難度大，反映不直接。新會計(jì)制度把原預(yù)算會計(jì)三大會計(jì)要素改為五大要素：即資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、支出類、收入類。資金平衡方式是以借貸記帳法為基礎(chǔ)，以“有借必有貸，借貸必相等”為平衡原理，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借方金額等于貸方金額，本期發(fā)生額借方總額等于貸方總額，期末結(jié)存借方總額等于貸方總額。實(shí)行這種平衡原理，無論在什么情況下，都能直接反映平衡關(guān)系，便于查找錯帳。
3、重新劃分會計(jì)體系。為更有效地實(shí)行分類管理，改革后的預(yù)算會計(jì)體系由各級人民政府財(cái)政會計(jì)、行政單位會計(jì)、事業(yè)單位會計(jì)、國庫會計(jì)和收入征解會計(jì)共同構(gòu)成。
4、對事業(yè)單位實(shí)行收支統(tǒng)管。新會計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位取得的財(cái)政補(bǔ)助收入要納入單位預(yù)算；取得的屬于預(yù)算外資金性質(zhì)的收入要首先上繳財(cái)政專戶，從財(cái)政專戶核撥回來的預(yù)算資金要納入單位預(yù)算；事業(yè)單位其他不屬于預(yù)算外資金性質(zhì)的事業(yè)和經(jīng)營收入等，直接納入單位預(yù)算。事業(yè)單位實(shí)行這種“大收入”預(yù)算后，單位的支出預(yù)算也與過去不同了，變成了一種“大支出”的預(yù)算。單位將取得的各項(xiàng)收入納入單位預(yù)算后，支出則根據(jù)收入的情況進(jìn)行統(tǒng)籌安排，即包括原來預(yù)算內(nèi)、外的開支項(xiàng)目。
5、統(tǒng)一和規(guī)范會計(jì)報表。統(tǒng)一和規(guī)范會計(jì)報表是提高會計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的前提條件。事業(yè)單位報表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表等組成。通過改革，使各表的指標(biāo)及口徑滿足國家對經(jīng)濟(jì)宏觀管理的需要，滿足財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、金融等部門對事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、管理的需要。
6、調(diào)整會計(jì)科目。新會計(jì)制度統(tǒng)一了行政事業(yè)單位的會計(jì)科目。原預(yù)算會計(jì)按金額、差額、自收自支單位的不同性質(zhì)設(shè)置會計(jì)科目，新會計(jì)制度的會計(jì)科目是按資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類設(shè)置的。
?、儋Y產(chǎn)類科目。該類科目與工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度反映流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的會計(jì)科目基本相同，便于事業(yè)單位、企業(yè)單位會計(jì)制度的相互銜接及經(jīng)濟(jì)信息的匯總。
?、谪?fù)債類科目。該類科目是參照工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度中反映流動負(fù)債的會計(jì)科目，結(jié)合預(yù)算會計(jì)制度的特點(diǎn)而設(shè)置的。
?、蹆糍Y產(chǎn)類科目。新會計(jì)制度設(shè)有“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目，代替原預(yù)算會計(jì)制度中的“經(jīng)費(fèi)包干結(jié)余”、“結(jié)余”、“住房基金結(jié)余”科目。
?、苁杖腩惪颇?。將原預(yù)算會計(jì)制度中的“撥入經(jīng)費(fèi)”、“撥入差額補(bǔ)助費(fèi)”、“撥入事業(yè)費(fèi)”統(tǒng)一為“財(cái)政補(bǔ)助收入”；將“抵支收入”、“預(yù)算外收入”、“業(yè)務(wù)收入”統(tǒng)一為“事業(yè)收入”；將“撥入專項(xiàng)資金”改為“撥入經(jīng)費(fèi)”；并補(bǔ)充了“經(jīng)營收入”科目，以便于考核單位經(jīng)營活動所取得的成果。
?、葜С鲱惪颇?。將原預(yù)算會計(jì)制度中的“經(jīng)費(fèi)支出”、“業(yè)務(wù)支出”、“事業(yè)支出”合并為“事業(yè)支出”；將“撥出專項(xiàng)資金”改為“撥出專款”；將“專項(xiàng)資金支出”改為“?？钪С觥保粚ⅰ罢{(diào)劑支出”改為“對附屬單位補(bǔ)助”。新會計(jì)制度還增加了“成本費(fèi)用”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”等科目。同時保留了“撥出經(jīng)費(fèi)”、“上繳上級支出”等科目。
二、新會計(jì)制度尚需探討的問題
新的會計(jì)制度對原預(yù)算會計(jì)制度進(jìn)行了比較徹底的改革，但仍然存在一些值得探討的問題。主要有以下方面：
1、 核算制度尚需完善。新會計(jì)制度對于應(yīng)付未付或雖已付但應(yīng)由各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用，還未象工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度那樣設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目進(jìn)行核算。
2、 費(fèi)用支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)不明確。如招待費(fèi)支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)不明確；福利、獎勵和修購基金的提取比例不明確，不便于實(shí)務(wù)操作。
3、 固定資產(chǎn)不提折舊。新會計(jì)制度未參照工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度核算的要求對固定資產(chǎn)提取折舊，難以保證固定資產(chǎn)及時得到更新。
4、 報表格式設(shè)置不完善。如新的“事業(yè)支出明細(xì)表”與原預(yù)算會計(jì)的“經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表”相比，明細(xì)項(xiàng)目過于簡單，不便于上級部門對事業(yè)單位所發(fā)生的公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行考核分析，特別是擔(dān)任生產(chǎn)任務(wù)的事業(yè)單位，所發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)占事業(yè)支出的比例較大，但該表卻未對業(yè)務(wù)費(fèi)進(jìn)行明細(xì)分類。
5、 未提壞帳準(zhǔn)備金。對經(jīng)營性收入未采用謹(jǐn)慎性原則提取應(yīng)收帳款的壞帳準(zhǔn)備金，易于產(chǎn)生虛增利潤現(xiàn)象。
