【摘 要】 反傾銷正成為一個嚴(yán)峻的課題，已引起社會各界和廣大學(xué)者的廣泛關(guān)注。反傾銷會計是會計學(xué)在反傾銷領(lǐng)域的拓展，是對會計學(xué)理論提出的挑戰(zhàn)。無論是在反傾銷提起、反傾銷調(diào)查還是反傾銷應(yīng)訴舉證中，都有很多事項涉及會計的專業(yè)問題，需要從會計與法律的角度來認(rèn)定。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，從中國企業(yè)應(yīng)對國外反傾銷的實(shí)際需要出發(fā)，提出在實(shí)務(wù)中我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴的會計對策。
【關(guān)鍵詞】 反傾銷； 反傾銷會計； 會計對策
隨著中國企業(yè)遭遇國外反傾銷案件數(shù)量的增多，會計學(xué)界越來越發(fā)現(xiàn)在反傾銷應(yīng)訴中企業(yè)會計信息起著舉足輕重的作用。從已有反傾銷案例來看，中國企業(yè)被否決“市場經(jīng)濟(jì)地位”的因素很多，主要有：財務(wù)會計資料不完整，未提供經(jīng)審計的會計報表、國家控制著大多數(shù)供應(yīng)商、國家干預(yù)制定員工薪酬、存在政府補(bǔ)貼、沒有出口許可證等，其中涉及會計方面的原因占了很大比例，由此可見，中國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴需要會計打“前鋒”。隨之，2001年官方開始有了“中國反傾銷應(yīng)訴要求提高我國的會計水準(zhǔn)”（梁定邦）的聲音，關(guān)于反傾銷會計的理論文章也開始散見于各類專業(yè)性書刊雜志。
南京財經(jīng)大學(xué)的周友梅認(rèn)為，建立我國的反傾銷應(yīng)訴會計、反傾銷規(guī)避會計以及反傾銷調(diào)查會計已經(jīng)迫在眉睫。我國的外貿(mào)企業(yè)急需注重應(yīng)訴反傾銷調(diào)查的會計資料的積累和加強(qiáng)會計語言的法律屬性，應(yīng)該加強(qiáng)對反傾銷法規(guī)知識的了解，制定正確的定價戰(zhàn)略，加強(qiáng)出口產(chǎn)品的會計反映，并對建立反傾銷會計的從業(yè)人員的素質(zhì)提出了一些看法，即會計人員至少應(yīng)通曉國際反傾銷法律、掌握國際貿(mào)易知識、精通國際法務(wù)會計，還必須具備必要的外語水平。同時對注冊會計師在反傾銷訴訟中的地位和作用也進(jìn)行了分析。
從根本上說，反傾銷就是一項“拼會計、摳成本”的工作，一旦反傾銷調(diào)查發(fā)起，涉及的就是會計的問題，從調(diào)查問卷的填寫到應(yīng)訴證據(jù)的提出都跟會計有關(guān)。會計信息在反傾銷提起、反傾銷調(diào)查和反傾銷應(yīng)訴過程中占有關(guān)鍵地位。企業(yè)反傾銷應(yīng)訴需要會計參與，需要會計準(zhǔn)備或提供會計資料，進(jìn)行會計陳述或會計舉證，準(zhǔn)備會計抗辯等等。因此，建立完備的反傾銷會計信息系統(tǒng)，提供完整的反傾銷應(yīng)訴會計資料，將有助于提高中國企業(yè)在國際貿(mào)易中的競爭力，提高反傾銷調(diào)查的應(yīng)訴率和勝訴率。
一、加快我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同
隨著企業(yè)經(jīng)營的國際化，會計準(zhǔn)則的國際趨同是一種必然的趨勢。而對我國企業(yè)來說，盡快采用符合國際標(biāo)準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則是在反傾銷中爭取市場經(jīng)濟(jì)地位的重要一環(huán)。我國會計制度經(jīng)過1993年以及2001年的改革后，雖然在很多方面實(shí)現(xiàn)了與國際會計慣例的協(xié)調(diào)，但是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則還存在一定差距。截至2005年初我國具體會計準(zhǔn)則只頒布了16項，這些會計制度上的差距往往給我國企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴過程中造成很大的麻煩。到2006年2月，我國再次頒布了具體的會計準(zhǔn)則，已經(jīng)頒布1項基本準(zhǔn)則，38項具體準(zhǔn)則，到目前為止有效的國際會計準(zhǔn)則有40余項，但仍然不能解決我國企業(yè)會計準(zhǔn)則完全國際化的問題。所以，我國的會計制度制訂者需要根據(jù)我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴的需要，逐漸使我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌，完善我國企業(yè)的會計操作完全趨同，切實(shí)維護(hù)我國企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中的正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益。
?。ㄒ唬┯蓾u進(jìn)式轉(zhuǎn)為急進(jìn)式改革，加快實(shí)施會計準(zhǔn)則的國際化
我國會計準(zhǔn)則的改革，首先出現(xiàn)的是《中外企業(yè)會計制度》、《股份制企業(yè)會計制度》，接著就進(jìn)入到具體會計準(zhǔn)則，在更為細(xì)節(jié)的地方與國際會計準(zhǔn)則趨同。在漸進(jìn)式會計體系變遷中，財政部具有會計準(zhǔn)則制定權(quán)，并以行政命令要求我國企業(yè)采納。在這種情況下，我國企業(yè)接受國際會計準(zhǔn)則便具有較強(qiáng)的依賴性，不能自主研究和接納。目前，市場上許多國家對國際會計準(zhǔn)則的接受已經(jīng)采取急進(jìn)式方式，如與我國同處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段的俄羅斯已于2002年宣布，俄羅斯所有上市公司和銀行賬戶將在歐盟類似的事件框架內(nèi)，采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制財務(wù)報表?，F(xiàn)在，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)已經(jīng)取得了較大的進(jìn)展，市場基本完全開放，在這種情況下，采取急進(jìn)式接受國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)完全可能，所以我國會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)應(yīng)該采取急進(jìn)方式完全接受國際會計準(zhǔn)則。
?。ǘ嫼怂阋試H會計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)
會計核算是會計的基本職能，也是會計的基礎(chǔ)工作，做好會計核算工作將會對中國反傾銷應(yīng)訴具有重要的意義。會計核算中會計政策的選擇與變更通常應(yīng)該以國際會計慣例作為標(biāo)準(zhǔn)，各種間接費(fèi)用的分配必須合理、科學(xué)、規(guī)范，期間費(fèi)用必須合理分?jǐn)偂睦碚撋现v，我國企業(yè)目前在計量生產(chǎn)成本時，采用的是制造成本法，不考慮期間費(fèi)用的分?jǐn)?。但是，出口產(chǎn)品價格的實(shí)證是以完全成本為基礎(chǔ)。在分?jǐn)偲陂g費(fèi)用時，要提供出不同產(chǎn)品分?jǐn)偟囊罁?jù)，從而證明其產(chǎn)品屬于正常價值的定價。特別要注意，諸如借款費(fèi)用資本化等，我國企業(yè)會計往往沒有嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，而在反傾銷財務(wù)會計報告中，必須嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求執(zhí)行。
二、逐步完善我國企業(yè)會計操作規(guī)范過程
我國不少企業(yè)沒有建立完善的財會制度，賬目經(jīng)不起檢查，有的連原始憑證和明細(xì)賬都沒有，這種現(xiàn)象在我國中小企業(yè)中尤其普遍。根據(jù)專家估計，中小企業(yè)存在兩套賬的比率高達(dá)78.36％，會計信息失真嚴(yán)重。而這些中小企業(yè)正是國外反傾銷的主要對象，他們也沒有資金和能力進(jìn)行應(yīng)訴，必將造成我國企業(yè)對外經(jīng)貿(mào)利益的受損。因此，我國企業(yè)需要逐步完善會計規(guī)范化操作。
?。ㄒ唬┮?guī)范企業(yè)財務(wù)會計賬目傾銷的根本問題在于產(chǎn)品出口價格是否正常，財務(wù)會計數(shù)據(jù)則構(gòu)成了反傾銷證據(jù)的核心。長期以來，我國企業(yè)在反傾銷方面的資料保存、收集意識不強(qiáng)，不僅自己的資料有限，競爭對手的資料更是少得可憐。國內(nèi)不少財務(wù)做得很不規(guī)范，有的規(guī)模很大，可是連賬簿都不全，有些企業(yè)甚至不做賬。我國現(xiàn)有的會計信息不僅在內(nèi)容方面有缺陷，而且在會計信息的可信性方面也存在嚴(yán)重的不足，也就是我們在應(yīng)訴反傾銷的會計舉證中所提供的會計資料在通用性方面比較低。在這種情況下，即使企業(yè)獲得了市場經(jīng)濟(jì)地位，如果日常核算與調(diào)查時按國際會計準(zhǔn)則調(diào)整后的結(jié)果不同，我們在反傾銷應(yīng)訴中仍會處于不利地位。我國紡織企業(yè)會計核算上的缺陷，尤其是產(chǎn)品成本核算上的缺陷，必然導(dǎo)致一些企業(yè)應(yīng)訴反傾銷時敗訴。
?。ǘ┢髽I(yè)需建立嚴(yán)格的財務(wù)制度，保證會計信息透明
在將我國會計與國際會計準(zhǔn)則接軌以及會計核算按照國際慣例為標(biāo)準(zhǔn)的同時，企業(yè)本身也需要建立嚴(yán)格的財務(wù)制度，加強(qiáng)財務(wù)管理，建立暢通的會計信息渠道，讓會計信息更加透明，披露更為及時和真實(shí)。只有建立嚴(yán)格的財務(wù)制度，提高會計信息的透明和暢通，才能保證一方面企業(yè)不弄虛作假，違規(guī)操作；另一方面也可以在國外提起反傾銷訴訟時，能夠快速反應(yīng)，及時獲得相關(guān)的會計活動信息，填答調(diào)查問卷，并能積極組織應(yīng)訴。
三、建立行會聯(lián)合定價制度
我國許多出口企業(yè)都以自我為中心，在定價的時候并不考慮整個行業(yè)向各市場的實(shí)際出口情況，只顧自身價格與潛在競爭對手比起來是否有競爭力或者將價格降到多少才能保證自己拿下定單，最終引發(fā)同行間的惡性價格競爭，導(dǎo)致傾銷的產(chǎn)生：同時企業(yè)間缺乏關(guān)于本行業(yè)出口產(chǎn)品價格水平以及數(shù)量的溝通，對國際市場價格情況掌握不清，在對某一國的出口數(shù)量已經(jīng)達(dá)到一定數(shù)量時，仍以較低價格繼續(xù)出口，則極易引起進(jìn)口國同行的反抗。即使低價確實(shí)保持在合理范圍內(nèi)，但是由于進(jìn)口國對我國實(shí)行歧視性的替代國政策，結(jié)果也是我國出口產(chǎn)品被判傾銷的可能性非常大。
因此，改變我國出口產(chǎn)品屢遭傾銷調(diào)查的厄運(yùn)必須消除行業(yè)性低價競銷，改變我國出口行業(yè)目前各自為戰(zhàn)的成本加成定價法，建立行會聯(lián)合定價制度。聯(lián)合定價制度，即對那些在全國范圍內(nèi)廣泛分布，行業(yè)成熟度高，同時產(chǎn)品同質(zhì)性高，容易引發(fā)價格競爭的勞動密集型出口產(chǎn)品，通過建立價格聯(lián)盟，設(shè)立統(tǒng)一出口價格標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格執(zhí)行，壓制行業(yè)內(nèi)不規(guī)范競爭，一致對外，共謀發(fā)展。聯(lián)合定價不僅可以免除國內(nèi)企業(yè)相互間的非理性競爭，而且可以在行業(yè)組織的帶領(lǐng)下，通過對國際競爭者以及國外市場的充分分析，訂立合理的出口價格，在保存固有低價優(yōu)勢的同時，又能將可以賺取的利潤最大限度地得到，因而極有可能提高行業(yè)利潤。
四、建立反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)
我國企業(yè)除了要積極進(jìn)行反傾銷應(yīng)訴，也應(yīng)防患于未然，有必要盡快建立反傾銷會計預(yù)警，以便有關(guān)企業(yè)和部門盡可能采取積極有效的相應(yīng)措施，以盡量防范和減少外國對華的反傾銷指控，把反傾銷對我國的負(fù)面影響減至最低。這種制度在很多國家已實(shí)行多年，并取得顯著成效。例如，美國建立的“扣動扳機(jī)機(jī)制”、歐盟建立的“進(jìn)口監(jiān)測快速反應(yīng)機(jī)制”、印度建立的“重點(diǎn)商品進(jìn)口監(jiān)測機(jī)制”等。
?。ㄒ唬┙⒎磧A銷會計機(jī)構(gòu)
反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)所需的信息比較龐雜，除了企業(yè)會計核算系統(tǒng)提供的財務(wù)信息以外，還需國內(nèi)外市場行情的信息、進(jìn)出口總額、相關(guān)產(chǎn)品的價格、數(shù)量以及宏觀方面的信息等應(yīng)對國外的反傾銷調(diào)查，因此我國的出口企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部設(shè)立反傾銷專門機(jī)構(gòu)，配備反傾銷會計人員，收集和研究國際市場的相關(guān)信息，如我國駐外經(jīng)商處向國內(nèi)提供的研究報告、經(jīng)貿(mào)信息網(wǎng)提供的進(jìn)出口信息、海關(guān)進(jìn)出口統(tǒng)計公報、行業(yè)商會的統(tǒng)計信息以及國家商務(wù)部通過“產(chǎn)業(yè)損害預(yù)警機(jī)制”監(jiān)測和公布的相關(guān)信息等，以此形成反傾銷會計的信息平臺，為企業(yè)在產(chǎn)品出口國別、出口數(shù)量和出口價格方面的決策提供依據(jù)。會計機(jī)構(gòu)應(yīng)通過反傾銷會計信息平臺，建立有效的國外市場商情資料和出口商品的國外區(qū)域分布資料，包括有關(guān)國家或地區(qū)市場同類產(chǎn)品的生產(chǎn)商、生產(chǎn)能力、市場銷售量、銷售渠道、價格水平、競爭狀況、產(chǎn)品市場前景等，及時掌握進(jìn)口國的情況，進(jìn)行應(yīng)對反傾銷的會計規(guī)避。
?。ǘ┙⑦m應(yīng)國內(nèi)外反傾銷調(diào)查的會計核算系統(tǒng)
企業(yè)的會計核算系統(tǒng)是反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)的核心部分，也是反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)所需信息的主要來源。進(jìn)入WTO的中國企業(yè)，應(yīng)以有利于參與國際市場競爭為目標(biāo)來改造自身的會計核算系統(tǒng)，在嚴(yán)格遵守我國相關(guān)會計法規(guī)、確保各項會計信息清晰可靠的基礎(chǔ)上，對原先的會計系統(tǒng)進(jìn)行反傾銷專項拓展（如按照各國的反傾銷調(diào)查問卷的要求整理和存放會計資料、提供確定反傾銷所需的成本費(fèi)用資料、競爭對手的成本構(gòu)成以及分析對比資料等），建立有利于提供反傾銷所需信息的會計核算系統(tǒng)。
（三）保質(zhì)保量進(jìn)行會計報表外部審計
《歐盟384/96號規(guī)則》和《WTO反傾銷協(xié)議》規(guī)定了企業(yè)財務(wù)會計資料必須經(jīng)過“獨(dú)立審計并有通用性”，這是企業(yè)取得市場經(jīng)濟(jì)地位的條件之一。而且，國外反傾銷官員所能夠完全相信的企業(yè)提供的資料恐怕只有會計師的獨(dú)立審計報告了。所以，國外反傾銷無一例外地要求企業(yè)優(yōu)先提供至少兩年的審計報告?？墒?，現(xiàn)階段我國的企業(yè)為達(dá)到某一目的，伙同或者指使會計師事務(wù)所對審計報告進(jìn)行粉飾，使得審計報告不符合企業(yè)經(jīng)營情況和財務(wù)現(xiàn)狀。有的企業(yè)實(shí)際盈利而審計報告出現(xiàn)較大虧損，成為被征以高反傾銷稅的有利佐證；有的企業(yè)財務(wù)資料與審計報告不相符合、漏洞百出，這必然導(dǎo)致官員審查時全盤否定企業(yè)財務(wù)資料，轉(zhuǎn)而采用其他資料裁定，這類企業(yè)往往被征以巨額反傾銷稅。例如江蘇江陰一家化纖企業(yè)，按照實(shí)際情況而言，企業(yè)相比于其他出口企業(yè)具有較高的利潤率，完全可以取得很好的應(yīng)訴結(jié)果，但是在歐盟官員審查時，企業(yè)審計報告應(yīng)收賬款與企業(yè)會計資料不符，結(jié)果致使企業(yè)財務(wù)資料被懷疑，不僅沒有取得市場經(jīng)濟(jì)待遇，而且預(yù)計企業(yè)也會被征以高額反傾銷稅。
?。ㄋ模┲匾晫δ繕?biāo)市場“投資進(jìn)入”的會計決策
我國企業(yè)在規(guī)避國外反傾銷調(diào)查的同時，必須清醒地認(rèn)識到歐美等發(fā)達(dá)國家的反傾銷法中均有反傾銷規(guī)避的內(nèi)容，如歐盟反傾銷法中有組裝規(guī)則、原產(chǎn)地原則等反傾銷條款，美國反傾銷法也有與歐盟反傾銷條款相似的規(guī)定。因此，要真正化解反傾銷、反規(guī)避的風(fēng)險，就必須推進(jìn)國際市場進(jìn)入方式的轉(zhuǎn)變，由“出口進(jìn)入”向“投資進(jìn)入”轉(zhuǎn)換，在轉(zhuǎn)換過程中應(yīng)該對到目標(biāo)市場地投資建廠并在當(dāng)?shù)厣a(chǎn)、銷售進(jìn)行可行性研究，做好目標(biāo)市場“投資進(jìn)入”的會計決策，有效避免反傾銷稅的征收。
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