【摘 要】 我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的曲折發(fā)展已經(jīng)在會(huì)計(jì)教育界形成全國(guó)性發(fā)展規(guī)模。目前，應(yīng)如何促進(jìn)其進(jìn)一步發(fā)展？筆者主張，首先應(yīng)考察會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)是怎樣發(fā)展起來的？主要經(jīng)歷過哪些發(fā)展階段？從中探索其發(fā)展的規(guī)律性。
【關(guān)健詞】 會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)； 發(fā)展階段； 發(fā)展規(guī)律； 新學(xué)科； 基礎(chǔ)理論研究
一、引言
目前，在會(huì)計(jì)教育界，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)已經(jīng)形成全國(guó)性的發(fā)展規(guī)模。但是，與這種轟轟烈烈的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)比較，其理論研究卻顯得十分冷清。目前的研究，關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的內(nèi)容多，關(guān)于實(shí)驗(yàn)基本原理的內(nèi)容少。因而無法對(duì)這一新的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)作出全面、合理的解釋。
實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)是一門新學(xué)科。要研究一門新學(xué)科，可謂千頭萬緒、紛紜雜沓，這就需要選擇科學(xué)的研究視角。列寧80多年前曾說過：對(duì)社會(huì)科學(xué)要用科學(xué)眼光觀察，“最可靠、最必需、最重要的就是不要忘記基本的歷史聯(lián)系?？疾烀總€(gè)問題都要看某種現(xiàn)象在歷史上怎樣產(chǎn)生，在發(fā)展中經(jīng)過哪些主要階段，并根據(jù)它的這種發(fā)展去考察這一事物現(xiàn)在是怎樣的。”實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)也屬于社會(huì)科學(xué)，但至今還未發(fā)現(xiàn)有專門研究其產(chǎn)生發(fā)展的研究文獻(xiàn)。筆者擬通過追蹤該學(xué)科的發(fā)展道路來進(jìn)行研究。具體包括：會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)是怎樣產(chǎn)生并發(fā)展起來的？主要經(jīng)歷過哪些發(fā)展階段？其發(fā)展的規(guī)律性是什么？
在研究過程中，我們所持的基本立場(chǎng)是：尊重客觀事實(shí)，用事實(shí)說話。但是，由于筆者調(diào)查研究不夠和文獻(xiàn)查閱不充分，很可能會(huì)出現(xiàn)掛一漏萬的情況。值此，懇請(qǐng)有關(guān)專家、學(xué)者批評(píng)指正。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)發(fā)展的幾個(gè)階段
任何一門學(xué)科的發(fā)展，一般都經(jīng)歷過從初級(jí)到高級(jí)，從不完善到完善的發(fā)展過程。實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展也是這樣。為了便于認(rèn)識(shí)其產(chǎn)生和發(fā)展變化情況，筆者將這一過程劃分為初創(chuàng)階段、發(fā)展階段和完善提高三個(gè)階段來進(jìn)行說明。
（一）初創(chuàng)階段
在新學(xué)科的初創(chuàng)階段，其標(biāo)志是出現(xiàn)了某種客觀存在的實(shí)踐活動(dòng)，并具有了初步的發(fā)展規(guī)模。在初期，可能很多規(guī)律并不明顯，但是有一個(gè)特點(diǎn)與眾不同，即自身具有很強(qiáng)的發(fā)展?jié)摿?。同時(shí)，研究主體已開始對(duì)其進(jìn)行研究，并有了初步的理性認(rèn)識(shí)。由于我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的產(chǎn)生和初步發(fā)展處在一個(gè)特殊時(shí)期，從時(shí)間上劃分，其初創(chuàng)階段應(yīng)該是從1955年起，至上個(gè)世紀(jì)90年代初，即1992年11月財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》前止。
下面，筆者分別從會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)和對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)的研究?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行說明。
1.會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)的出現(xiàn)與初步發(fā)展
根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)記載，1955年在我國(guó)的東北財(cái)經(jīng)學(xué)院（現(xiàn)東北財(cái)經(jīng)大學(xué)）率先出現(xiàn)了一種被大多數(shù)人稱為“會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)”的新會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，并建立了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室。遺憾的是，到“文化大革命”時(shí)期，這一原本很有希望的活動(dòng)卻夭折了。黨的十一屆三中全會(huì)后，會(huì)計(jì)教育界重新興起了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)。其中，天津財(cái)經(jīng)學(xué)院于1983年建立了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室，進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)。北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院是在1981年開始籌建會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室并進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)。其他的院校，如中南財(cái)經(jīng)大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)和其他一些學(xué)校，也開設(shè)了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課。在初創(chuàng)階段，我國(guó)北方的幾所商業(yè)學(xué)校開展會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的時(shí)間也比較早。如內(nèi)蒙古商業(yè)學(xué)校在上個(gè)世紀(jì)80年代中期就將該校的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)過程制成了錄像，并在商業(yè)系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行宣傳。
會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因是什么？這是研究會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)發(fā)展規(guī)律必須回答的問題。據(jù)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)于玉林教授的研究，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因（或目的）是“培養(yǎng)學(xué)生初步掌握會(huì)計(jì)基本技能”。1955年，伴隨著新中國(guó)誕生和前進(jìn)的步伐，為了加強(qiáng)學(xué)生會(huì)計(jì)基本技能的培養(yǎng)，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)率先出現(xiàn)了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)。雖然由于我國(guó)“文化大革命”的特殊原因，這一活動(dòng)被迫停止了十多年，但到上個(gè)世紀(jì)70年代末至80年代初，國(guó)家的工作重心從“以階級(jí)斗爭(zhēng)為中心”轉(zhuǎn)移到現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來后，各行各業(yè)出現(xiàn)一派生氣勃勃的景象。當(dāng)時(shí)，百業(yè)待興，各行各業(yè)亟需建設(shè)人才。然而，與現(xiàn)代化建設(shè)的緊迫需要形成鮮明對(duì)照的是：當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的動(dòng)手能力較差，不能完全適應(yīng)這種緊迫需要。這種現(xiàn)象，從根本上說是由于理論與實(shí)際相矛盾的表現(xiàn)。同時(shí)，也反映出傳統(tǒng)的教育方法已不能有效解決提高學(xué)生專業(yè)能力的問題了。這就迫使會(huì)計(jì)教育必須另辟途徑予以解決。于是，為適應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)基本技能的客觀需要而重新興起了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)。需要說明的是，各個(gè)學(xué)校開展會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的具體原因是不完全相同的。如北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院是受國(guó)外設(shè)置“會(huì)計(jì)車間、會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)教室”的啟發(fā)而進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的。當(dāng)然，在學(xué)校建立會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室并進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)，其目的也離不開學(xué)生專業(yè)能力的培養(yǎng)問題。
2.初創(chuàng)階段對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的研究
會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)是在教育界出現(xiàn)的，必然首先引起教育界的關(guān)注和研究。從總體上看，初創(chuàng)階段論文的數(shù)量較少。從內(nèi)容看，主要以經(jīng)驗(yàn)總結(jié)性的論文居多。但其中也出現(xiàn)了一批涉及會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的基本原理或基本理論、有較大影響的專業(yè)論文，如：
曹剛：“應(yīng)當(dāng)開展會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)研究”，載于《會(huì)計(jì)學(xué)叢》1988年第3輯；
于曉鐳：“會(huì)計(jì)科學(xué)實(shí)驗(yàn)芻論”，載于《會(huì)計(jì)研究》1990年第3期；
謝基煌：“天津財(cái)經(jīng)學(xué)院籌建會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室的設(shè)想和部分實(shí)踐”，載于《會(huì)計(jì)學(xué)刊》1987年第1期；
程夏：“財(cái)會(huì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)研究”，載于《現(xiàn)代會(huì)計(jì)》1992年第3期；
吳永和
：“努力創(chuàng)建新興的實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)”，載于《四川會(huì)計(jì)》1992年第4期等等。
教科書或稱教材，是實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的入門之階，是會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究中不可或缺的重要組成部分。早期正式出版的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材，主要有于玉林主編的《會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)教程》，葛文玉主編的《商業(yè)企業(yè)綜合模擬實(shí)習(xí)題》等。此外，很多學(xué)校還編寫了一大批自用性質(zhì)的好教材。
?。ǘ┌l(fā)展階段
在發(fā)展階段，其標(biāo)志是該活動(dòng)已得到一定程度的推廣，理論研究取得明顯進(jìn)展，在重要專業(yè)期刊（SCI和CSSCI）上發(fā)表論文，并初步形成該學(xué)科的基礎(chǔ)理論體系。從時(shí)間上劃分，應(yīng)該是自上個(gè)世紀(jì)90年代初至現(xiàn)在。下面，仍然從會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)和會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)的研究?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行說明。
1.發(fā)展階段會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)的發(fā)展情況
與前述初創(chuàng)階段比較，其發(fā)展階段的發(fā)展表現(xiàn)出以下兩個(gè)特征：
?。?）發(fā)展規(guī)模迅速擴(kuò)大，在會(huì)計(jì)教育界形成全國(guó)性發(fā)展規(guī)模。上個(gè)世紀(jì)80年代重新興起會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)后，經(jīng)過了將近20年左右的發(fā)展，其發(fā)展速度迅速加快。據(jù)初步調(diào)查，目前會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)已經(jīng)在開設(shè)有會(huì)計(jì)專業(yè)的經(jīng)濟(jì)類院校基本普及，在職業(yè)教育系統(tǒng)也基本普及。同時(shí)，有越來越多的開設(shè)有會(huì)計(jì)專業(yè)的工科院校、綜合性大學(xué)等也開展了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)。目前，雖然對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)還有不同看法，但是從其發(fā)展規(guī)模觀察，已經(jīng)形成了全國(guó)性的發(fā)展規(guī)模。這應(yīng)該是不爭(zhēng)的事實(shí)。
?。?）實(shí)驗(yàn)方法已逐步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化和信息化。進(jìn)入上個(gè)世紀(jì)90年代后，由于現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)和日新月異，電子計(jì)算機(jī)在我國(guó)迅速普及，企事業(yè)單位也迅速實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化和信息化。會(huì)計(jì)活動(dòng)的這一新發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，促使會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)也逐步實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化和信息化。主要表現(xiàn)在：開展會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的院校不僅建立了手工會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室，而且紛紛建立了會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)室。同時(shí)，一些院校還開始運(yùn)用計(jì)算機(jī)的強(qiáng)大信息處理功能對(duì)一些復(fù)雜會(huì)計(jì)問題進(jìn)行研究。
在發(fā)展階段，為什么會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)的發(fā)展速度如此之快？這也是研究會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)發(fā)展規(guī)律必須回答的問題，因?yàn)檫@與會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)產(chǎn)生發(fā)展的動(dòng)因直接有關(guān)。新學(xué)科的發(fā)展不是一帆風(fēng)順的。而會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的發(fā)展顯得尤其不同，因?yàn)橐粵]有政府的強(qiáng)力支持；二沒有全國(guó)性學(xué)會(huì)和理論界的肯定、引導(dǎo)與鼓勵(lì)（2006年第七屆實(shí)驗(yàn)專題研討會(huì)已得到中國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)支持-筆者注）。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的發(fā)展是由于其自身的科學(xué)性而逐漸被人們認(rèn)識(shí)后緩慢地發(fā)展起來的。特別值得一提的是，上個(gè)世紀(jì)90年代初，在我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)權(quán)威雜志上曾出現(xiàn)著名會(huì)計(jì)權(quán)威專家公開批評(píng)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的論文，他們說：會(huì)計(jì)“不同于物理、化學(xué)等自然學(xué)科，在教學(xué)過程中可以憑借實(shí)驗(yàn)設(shè)備來進(jìn)行物理變化或化學(xué)變化的實(shí)驗(yàn)”，“實(shí)驗(yàn)室畢竟是實(shí)驗(yàn)室，受場(chǎng)地、資金等條件限制，它無法模擬企業(yè)的全貌，也無法描述企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的全過程”。會(huì)計(jì)權(quán)威專家這種斬釘截鐵般的否定意見，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的震動(dòng)是很大的。然而，令人奇怪的是：會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)不僅沒有消失，反而得到了進(jìn)一步發(fā)展。這就使我們不得不聯(lián)系當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來尋找答案。
