摘要：按照“資產(chǎn)/負(fù)債觀”的收益理念，會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差異表現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異。本文從資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)和再確認(rèn)環(huán)節(jié)對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行了系統(tǒng)分析，總結(jié)歸納了“資產(chǎn)/負(fù)債觀”下的暫時(shí)性差異與“收入/費(fèi)用觀”下的時(shí)間性差異和永久性差異的異同。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)/負(fù)債觀 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 時(shí)間性差異
一、不同收益觀下的會(huì)計(jì)與稅收差異
(一)“收入/費(fèi)用觀”下的會(huì)稅差異：永久性差異與時(shí)間性差異
通常將會(huì)計(jì)學(xué)意義上的收益稱(chēng)為會(huì)計(jì)收益，而將作為所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)的應(yīng)納稅所得額稱(chēng)為應(yīng)稅收益。20世紀(jì)80年代以前，會(huì)計(jì)界認(rèn)為利潤(rùn)表是最明了的受托責(zé)任報(bào)表，因此用“收入/費(fèi)用觀(Revenue-expense View)”定義收益，即將收益視為產(chǎn)出(收入)大于投入(費(fèi)用)的差額?！笆杖?費(fèi)用觀”以利潤(rùn)表為中心，收入和費(fèi)用是財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素，資產(chǎn)和負(fù)債則是次級(jí)要素?！笆杖?費(fèi)用觀”認(rèn)為，收益應(yīng)是對(duì)企業(yè)使用其投入(費(fèi)用)取得產(chǎn)出(收入)的有效性的直接計(jì)量，而不必依據(jù)(或局限于)經(jīng)濟(jì)資源的凈變動(dòng)，收益計(jì)量的關(guān)鍵在于收入和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和配比。
按照“收入/費(fèi)用觀”的收益理念，所得稅費(fèi)用是企業(yè)為取得凈收益所付出的代價(jià)，理應(yīng)與稅前會(huì)計(jì)收益相配比。會(huì)計(jì)與稅收之間差異的分析應(yīng)從利潤(rùn)表出發(fā)，關(guān)注的是各期會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入、會(huì)計(jì)費(fèi)用與計(jì)稅費(fèi)用之間的差異，即永久性差異和時(shí)間性差異，其中，永久性差異是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)對(duì)于收入、費(fèi)用所規(guī)定的確認(rèn)口徑不同所形成的差異；時(shí)間性差異則是由于收入、費(fèi)用的確認(rèn)口徑相同但確認(rèn)時(shí)間不同所導(dǎo)致的差異，這一差異在本期發(fā)生，而在以后期間得以轉(zhuǎn)回?！笆杖?費(fèi)用觀”下的所得稅核算程序?yàn)椋菏紫扔?jì)算出與當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)收益相配比的所得稅費(fèi)用，然后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅額的差額，倒擠出本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅。由于利潤(rùn)表項(xiàng)目直接確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目間接確認(rèn)，因此，由于時(shí)間性差異所形成的遞延所得稅只能以“遞延稅款借項(xiàng)”或“遞延稅款貸項(xiàng)”列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。
(二)“資產(chǎn)，負(fù)債觀”下的會(huì)稅差異：暫時(shí)性差異
借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)收益的觀念，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(sFAS No，3，1980)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》首次提出了全面收益的概念，其定義為：“一個(gè)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的權(quán)益(凈資產(chǎn))變動(dòng)，包括這一期間除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的權(quán)益的一切變動(dòng)。”全面收益體現(xiàn)了“資產(chǎn)/負(fù)債觀(Asset-liabilityView)”的收益理念，即將收益視為企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)除資本投入和股利分配以外所有凈資產(chǎn)的變動(dòng)。“資產(chǎn)/負(fù)債觀”以資產(chǎn)負(fù)債表為中心，所關(guān)注的是資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量，資產(chǎn)和負(fù)債是財(cái)務(wù)報(bào)表的兩個(gè)基本要素，收益及其組成部分被認(rèn)為是次要的概念；資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)價(jià)被認(rèn)為是收益確定的前提，收益則是企業(yè)在一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)的增量。因此，收益確定的實(shí)質(zhì)，是對(duì)企業(yè)期初與期末資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)過(guò)程，收益是資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)價(jià)的副產(chǎn)品。按照“資產(chǎn)，負(fù)債觀”的收益理念，會(huì)計(jì)與稅收之間的差異分析應(yīng)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，關(guān)注的是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，即暫時(shí)性差異。如果該差異能夠在未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間抵減應(yīng)稅收益(即可抵扣暫時(shí)性差異)，則應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)；如果該差異在未來(lái)期間需在會(huì)計(jì)收益的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)稅收益(即應(yīng)納稅暫時(shí)性差異)，則應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債?！百Y產(chǎn)/負(fù)債觀”下的所得稅核算程序?yàn)椋焊鶕?jù)暫時(shí)性差異直接得到遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末余額，遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末、期初差額即為遞延所得稅費(fèi)用(或收益)，最后將遞延所得稅費(fèi)用與根據(jù)應(yīng)稅收益計(jì)算出的當(dāng)期所得稅費(fèi)用的合計(jì)數(shù)確認(rèn)為利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。
二、基于“資產(chǎn)/負(fù)債觀”的會(huì)計(jì)與稅收差異：暫時(shí)性差異
(一)暫時(shí)性差異涵義
暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。從資產(chǎn)角度分析，一項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)意味著該資產(chǎn)的賬面價(jià)值在未來(lái)期間將以流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的形式收回，如果該經(jīng)濟(jì)利益是應(yīng)稅的，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是稅法上允許抵扣該經(jīng)濟(jì)利益的金額。當(dāng)未來(lái)期間允許抵扣的金額小于賬面價(jià)值所轉(zhuǎn)化的費(fèi)用或損失，即計(jì)稅基礎(chǔ)小于賬面價(jià)值時(shí)，則有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生，反之則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。如果收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)未形成應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值，無(wú)暫時(shí)性差異的產(chǎn)生。就負(fù)債而言，一項(xiàng)負(fù)債的確認(rèn)意味著該負(fù)債的賬面價(jià)值在未來(lái)期間將通過(guò)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的資源從企業(yè)流出予以清償。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。因負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，本質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的支出在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額。如果清償該負(fù)債的支出部分或全部金額可以在晚于負(fù)債確認(rèn)的未來(lái)期間內(nèi)作為應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的抵扣項(xiàng)，則會(huì)形成可抵扣暫時(shí)性差異；如果清償該負(fù)債的支出在未來(lái)期間不可抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益，則該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就等于其賬面價(jià)值，無(wú)暫時(shí)性差異產(chǎn)生；如果清償該負(fù)債的支出在未來(lái)期間可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額為負(fù)數(shù)，即調(diào)增未來(lái)期間的應(yīng)稅所得，則會(huì)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
(二)資產(chǎn)、負(fù)債初始確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異
確認(rèn)是指將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用等正式記入或列入某一主體財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。包括同時(shí)用文字或數(shù)字表述某一項(xiàng)目，其金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中。對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，而且要記錄其隨后的變動(dòng)，包括導(dǎo)致該項(xiàng)目從財(cái)務(wù)報(bào)表上予以剔除的變動(dòng)(SFACNo.5，par.6)。按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的這一定義，會(huì)計(jì)確認(rèn)涉及初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)環(huán)節(jié)，且確認(rèn)本身包含計(jì)量。在資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)環(huán)節(jié)，可能形成暫時(shí)性差異的有以下四種情形：(1)初始確認(rèn)既影響會(huì)計(jì)收益又影響應(yīng)稅收益。資產(chǎn)、負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)，如果既影響會(huì)汁收益又影響應(yīng)稅收益，一般不會(huì)形成暫時(shí)性差異。在多數(shù)情況下，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收入、費(fèi)用的確認(rèn)口徑和確認(rèn)時(shí)間是一致的。資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，相關(guān)的收入計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得，在未來(lái)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)不再計(jì)稅，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值，無(wú)暫時(shí)性差異；負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)，相關(guān)的費(fèi)用在當(dāng)期已經(jīng)稅前扣除，未來(lái)清償該負(fù)債時(shí)不再允許扣除，該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)亦等于其賬面價(jià)值，也無(wú)暫時(shí)性差異。即使資產(chǎn)、負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)相關(guān)的會(huì)計(jì)收入、會(huì)計(jì)費(fèi)用與計(jì)稅收入、計(jì)稅費(fèi)用的金額有所不同，也只是永久性差異，而不會(huì)形成暫時(shí)性差異。(2)初始確認(rèn)不影響會(huì)計(jì)收益但影響應(yīng)稅收益。在這種情形下，資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)必然會(huì)形成暫時(shí)性差異，如自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按照《CAS6——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，符合條件的開(kāi)發(fā)支出可資本化為無(wú)形資產(chǎn)；而新稅法規(guī)定，開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)稅收益時(shí)加計(jì)扣除，故未來(lái)可稅前列支的金額為0，即計(jì)稅基礎(chǔ)為0，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。再如預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品，因不符合收入的確認(rèn)條件，企業(yè)在收到客戶(hù)預(yù)付的合同款時(shí)將其確認(rèn)為負(fù)債；稅法對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，但在某些情況下，未確認(rèn)收入的預(yù)收款按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。由于與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已在取得當(dāng)期計(jì)算繳納所得稅，未來(lái)期間按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入時(shí)，不再計(jì)入應(yīng)稅所得，即未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)準(zhǔn)予扣除的金額等于其賬面價(jià)值，故其計(jì)稅基礎(chǔ)為O。該項(xiàng)預(yù)收賬款的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成了一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。(3)初始確認(rèn)影響會(huì)計(jì)收益但不影響應(yīng)稅收益。與第二種情形相類(lèi)似，資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)如影響會(huì)計(jì)收益但不影響應(yīng)稅收益，也會(huì)形成暫時(shí)性差異。如應(yīng)收公司債券的利息，按照《CAS22——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》的規(guī)定，作為交易性金融資產(chǎn)的分期付息債券，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收利息，同時(shí)確認(rèn)投資收益；而按照稅法規(guī)定，債券利息在實(shí)際收到時(shí)才計(jì)人應(yīng)稅收益且不得作任何扣除，故其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，該項(xiàng)應(yīng)收利息的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成了一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)差異。再如因?qū)κ鄢錾唐诽峁┦酆蠓?wù)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，減少當(dāng)期的會(huì)計(jì)收益；稅法規(guī)定與銷(xiāo)售商品相關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，故其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)形成了一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。(4)初始確認(rèn)對(duì)會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益均無(wú)影響。通常情況下如果資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)既不影響會(huì)計(jì)收益也不影響應(yīng)稅收益，則不會(huì)形成暫時(shí)性差異。但對(duì)于一些特殊的交易或事項(xiàng)，資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間仍可能存在差異。如《CAS20——企業(yè)合并》規(guī)定，對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量。如果該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件(即合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，非股權(quán)支付額的比例低于20％)，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定。由此可見(jiàn)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)于企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)和處理原則不同，從而造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得負(fù)債應(yīng)調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。再如《CAS21——租賃》規(guī)定，融資租賃中承租人應(yīng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者之中較低者作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值；稅法規(guī)定，融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額及相關(guān)交易費(fèi)用作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而形成暫時(shí)性差異。需要指出的是，《CAS18——所得稅》規(guī)定，除企業(yè)合并以外的交易或事項(xiàng)，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)收益也不影響應(yīng)稅收益，則相關(guān)的暫時(shí)性差異不確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。這主要是由于交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)收益又不影響應(yīng)稅收益，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的直接結(jié)果是調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額，違背歷史成本原則，因此，融資租賃中租入資產(chǎn)相關(guān)的暫時(shí)性差異不得確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。
(三)資產(chǎn)、負(fù)債再確認(rèn)導(dǎo)致的暫時(shí)性差異
再確認(rèn)是在初始確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、濃縮，最終列示住財(cái)務(wù)報(bào)表之中。資產(chǎn)、負(fù)債的再確認(rèn)直接表現(xiàn)為對(duì)其初始確認(rèn)金額的調(diào)增或調(diào)減。由于所采用的會(huì)計(jì)政策與稅法規(guī)定不同，在資產(chǎn)、負(fù)債的再確認(rèn)環(huán)節(jié)可能形成新的暫時(shí)性差異或轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的暫時(shí)性差異。與初始確認(rèn)類(lèi)似，資產(chǎn)、負(fù)債再確認(rèn)導(dǎo)致的暫時(shí)性差異仍分為四種情形：(1)再確認(rèn)既影響會(huì)計(jì)收益又影響應(yīng)稅收益。對(duì)于資產(chǎn)的再確認(rèn)，如果影響損益，通常表現(xiàn)為資產(chǎn)的原賬面價(jià)值部分或全部轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等。資產(chǎn)折舊與攤銷(xiāo)本質(zhì)上屬于分?jǐn)偝绦颍怯?jì)價(jià)程序，相關(guān)的會(huì)計(jì)政策主要涉及折舊和攤銷(xiāo)的資產(chǎn)范圍、年限以及方法選擇等問(wèn)題。企業(yè)可以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下自行確定折舊和攤銷(xiāo)政策，前提是所采用的會(huì)計(jì)政策能夠真實(shí)反映出該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式；而稅法出于征稅目的，對(duì)折舊和攤銷(xiāo)的稅前列支金額做出一些限制性或禁止性規(guī)定，如與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，其折舊費(fèi)用或攤銷(xiāo)費(fèi)用不得稅前扣除；固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，方可縮短折舊年限或者采取加速折舊法。由于企業(yè)采用的折舊和攤銷(xiāo)政策與稅法規(guī)定不一致，各期的會(huì)計(jì)費(fèi)用與計(jì)稅費(fèi)用可能存在差異。當(dāng)某一期間會(huì)計(jì)費(fèi)用大于計(jì)稅費(fèi)用時(shí)，期末該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值將小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，反之則會(huì)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。對(duì)于負(fù)債的再確認(rèn)，如果影響損益，通常表現(xiàn)為負(fù)債轉(zhuǎn)為收入，如預(yù)收賬款在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)為收入。如果該項(xiàng)預(yù)收賬款在初始確認(rèn)形成了暫時(shí)性差異，即相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益在取得當(dāng)期已計(jì)入應(yīng)稅所得，則再確認(rèn)時(shí)相關(guān)的會(huì)計(jì)收入不再作為計(jì)稅收入，初始確認(rèn)時(shí)形成的暫時(shí)性差異得以轉(zhuǎn)回；如果初始確認(rèn)時(shí)未形成暫時(shí)性差異，即稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，則再確認(rèn)時(shí)會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入相同，不涉及暫時(shí)性差異。(2)再確認(rèn)不影響會(huì)計(jì)收益但影響應(yīng)稅收益。不影響會(huì)計(jì)收益的資產(chǎn)、負(fù)債的再確認(rèn)，一般表現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債的內(nèi)部轉(zhuǎn)換，如資產(chǎn)清償負(fù)債、一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債轉(zhuǎn)換為另一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，通常情況下對(duì)應(yīng)稅收益也沒(méi)有影響。但如果資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)存在暫時(shí)性差異，則其賬面價(jià)值的變動(dòng)將導(dǎo)致暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，影響應(yīng)稅收益。如應(yīng)收公司債券的利息，實(shí)際收到利息時(shí)計(jì)人應(yīng)稅收益，即轉(zhuǎn)回初始確認(rèn)時(shí)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；再如對(duì)售出商品提供售后服務(wù)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)際發(fā)生支出時(shí)作為計(jì)稅費(fèi)用準(zhǔn)予稅前扣除，即轉(zhuǎn)回初始確認(rèn)時(shí)的可抵扣暫時(shí)性差異。(3)再確認(rèn)影響會(huì)計(jì)收益但不影響應(yīng)稅收益。從利潤(rùn)表項(xiàng)目看，會(huì)計(jì)收益而非應(yīng)稅收益的項(xiàng)目主要有：資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益等。在資產(chǎn)的再確認(rèn)過(guò)程中，如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備，如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值將會(huì)減少；按照稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。因此，資產(chǎn)一旦計(jì)提了減值準(zhǔn)備，由于計(jì)稅基礎(chǔ)不變，其賬面價(jià)值將低于計(jì)稅基礎(chǔ)，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，期末應(yīng)按公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。由于公允價(jià)值變動(dòng)損益不計(jì)人應(yīng)稅收益，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不變，因此，資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)也會(huì)導(dǎo)致暫時(shí)性差異。(4)再確認(rèn)對(duì)會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益均無(wú)影響。資產(chǎn)、負(fù)債的再確認(rèn)既不影響會(huì)計(jì)收益也不影響應(yīng)稅收益，在這種情形下通常不會(huì)涉及時(shí)間性差異。但如果資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的變動(dòng)計(jì)人權(quán)益而計(jì)稅基礎(chǔ)不變，也可能形成暫時(shí)性差異。如可供出售金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)按照實(shí)際成本入賬，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相一致，不涉及暫時(shí)性差異；資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)且公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入權(quán)益(“資本公積”)，而計(jì)稅基礎(chǔ)仍為取得時(shí)的實(shí)際成本。該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)再確認(rèn)后的賬面價(jià)值如大于計(jì)稅基礎(chǔ)，則形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；反之，則形成可抵扣暫時(shí)性差異。
