摘要：會計政策選擇是財務(wù)會計研究的重要內(nèi)容。目前會計政策選擇研究主要集中在上市公司的會計政策選擇，采用規(guī)范研究、實證研究的方法對會計政策選擇的原因、影響因素、動機、經(jīng)濟后果等進行研究。本文主要對國內(nèi)外會計政策選擇研究狀況進行述評，以期為會計政策選擇研究提供參考。
關(guān)鍵詞：會計政策選擇 會計準(zhǔn)則 經(jīng)濟動機
一、引言
會計政策選擇是財務(wù)會計理論的重要課題，也是資本市場效率研究的焦點問題，還是西方實證會計理論的研究重心。在我國開展會計政策選擇研究對于完善資本市場的監(jiān)管，通過資本市場優(yōu)化資源配置，建立和完善會計準(zhǔn)則體系，通過會計信息管制合理分配社會財富，完善市場經(jīng)濟中包括管理人員報酬計劃在內(nèi)的一系列契約，具有重要意義。會計政策問題的研究分為了兩個階段：一是20世紀(jì)30、40年代，主要是研究會計政策的一些規(guī)范性問題，如會計政策的性質(zhì)和目的等。二是20世紀(jì)60年代興起的、以會計政策選擇為重心的實證會計研究，直接推動著會計研究的快速發(fā)展。我國關(guān)于會計政策選擇的研究，1995年以前的研究較少，近年來逐漸增多，其研究對象從一般性問題到具體問題，研究方法從規(guī)范研究到借鑒和吸收西方實證會計理論的實證研究，已經(jīng)取得了很多研究成果。本文擬在回顧、分析國內(nèi)外會計政策選擇研究的基礎(chǔ)上，對國內(nèi)外會計政策選擇研究的現(xiàn)狀進行客觀評價，并提出進一步研究的建議。
二、西方國家會計政策選擇研究述評
(一)早期會計政策選擇研究 人們普遍認(rèn)為企業(yè)發(fā)展初期其參與者是為了企業(yè)利潤最大化這一個目標(biāo)。所以，企業(yè)管理者會計政策選擇動機的終極目標(biāo)也在于此，這是一個誤區(qū)。1953年，赫普霍恩對這一問題進行了實證研究，結(jié)果表明管理者的目標(biāo)并非是使報告的利潤最大化，而是使各期的收益均衡化。戈登(Gordon)在1964年進行的實證研究中證明了赫普霍恩的收益均衡化觀點。首次提出管理者進行會計政策選擇有其自身的經(jīng)濟動機。并提出了五個假設(shè)：管理當(dāng)局會選擇能提高他們福利的方法；管理當(dāng)局的福利隨職務(wù)保障、個人收入和公司規(guī)模的擴大而提高；管理當(dāng)局福利的提高，在一定程度上取決于股東的滿意程度；股東的滿意程度取決于所報告的利潤增長率是否既高又穩(wěn)定；管理當(dāng)局會選擇能確保會計報表利潤增長率既高又穩(wěn)定的方法。其研究表明，企業(yè)管理者并非遵循配比原則或使所報告的利潤最大化，而是使各期利潤均衡化。關(guān)于收益均衡化假說，后來引發(fā)了許多相關(guān)的研究。
(二)20世紀(jì)70年代至90年代的會計政策選擇研究 到了1978年，瓦茨和齊默爾曼(Watts and Zimmerman)發(fā)表了《建立有關(guān)會計準(zhǔn)則決定因素的實證理論》，認(rèn)為管理層對會計政策的選擇受多種因素影響，而非追求收益數(shù)據(jù)的均衡化，這些因素主要包括契約成本、簿記成本、政治成本、管制成本。1986年，瓦茨和齊默爾曼又在此基礎(chǔ)上提出了關(guān)于會計政策選擇經(jīng)濟動機的“三大假設(shè)”：分紅計劃假設(shè)。若其他條件不變，對管理者實施分紅計劃的企業(yè)，其管理者更有可能把未來期間的會計報告利潤提前至本期確認(rèn)，從而提高管理者的報酬；負債契約假設(shè)。如果其他條件不變，企業(yè)的負債權(quán)益率越高，管理者就越有可能選擇將會計利潤從未來期間提前至本期的會計政策。該假設(shè)是基于下述假設(shè)推導(dǎo)而來的：企業(yè)越是與特定的、基于會計報告數(shù)據(jù)限制性契約條款緊密相關(guān)，管理者便越有可能選擇能增加本期會計利潤的會計政策；政治成本假設(shè)(規(guī)模假設(shè))。如果其他條件不變，規(guī)模越大的企業(yè)，其管理者越有可能選擇那些能將本期會計利潤遞延到未來期間的會計政策，以降低或遲延稅負等政治成本。正是由于存在能夠產(chǎn)生不同結(jié)果的替代方法，所以人們會不斷嘗試不通過改善公司業(yè)績就能遞延或提前利潤實現(xiàn)的辦法。
此后，西方眾多學(xué)者對三大假設(shè)進行了檢驗。希利(Healy)于1985年研究了分紅計劃是否會影響管理者對會計程序的選擇。他預(yù)測，若企業(yè)的實際盈利低于目標(biāo)盈利的下限，管理者則會有“巨額沖銷”的動機，利用諸如提前確認(rèn)費用或遞延確認(rèn)收入的會計方法，以進一步降低當(dāng)期收益，這樣就有望提高下一年度的收益從而提高管理者在下一年度獲得分紅的概率；若當(dāng)期的實際盈利高于目標(biāo)盈利的上限，則會使他們永久性的喪失高出的部分可望形成的分紅。所以企業(yè)的管理者會采用把高出部分向未來遞延以降低當(dāng)期收益的會計方法；當(dāng)實際盈利界于目標(biāo)盈利的上限與下限之間時，管理者就有可能采取增加當(dāng)期利潤并盡可能接近目標(biāo)利潤的會計政策以提高其分紅的現(xiàn)值。希利用應(yīng)計項目檢驗了分紅計劃對管理者會計程序選擇的影響，結(jié)論支持了分紅計劃假設(shè)。斯威尼(Sweeney，1944)選取了1980年至1989年第一次違反條款的130家制造業(yè)公司和同行業(yè)規(guī)模相當(dāng)?shù)?30家未違約的公司作為研究樣本進行比較。發(fā)現(xiàn)前130家樣本公司在違約前5年進行自發(fā)性增加收益的會計政策變動比后130家樣本公司要多得多。從而支持了債務(wù)契約假設(shè)。瓊斯(Jones，1991)選取了1980年至1985年美國政府進口救濟調(diào)查中的5個行業(yè)里的23家公司作為樣本，研究受美國政府進口救濟調(diào)查的公司報告凈收益的情況。檢驗發(fā)現(xiàn)樣本公司會通過應(yīng)計項目調(diào)低收益以獲得進口救濟的情況，這與政治成本假設(shè)一致。澤米鳩斯基和黑格曼于1981年研究了會計程序組合問題，作者調(diào)查了存貨、折舊、投資減免稅和以往服務(wù)退休金成本的攤銷期限等程序的組合檢驗三大假設(shè)。研究結(jié)論證明了管理者對某一會計程序組合的選擇，取決于是否存在著以盈利為基礎(chǔ)的分紅計劃、企業(yè)的負債與權(quán)益的比率，企業(yè)規(guī)模和所處行業(yè)的集中程度，所獲得的證據(jù)與三大假設(shè)吻合。圍繞三大假說對會計政策選擇進行檢驗的實證研究還有很多。如戴利(Daley)1983年對開發(fā)費用資本化政策選擇問題進行了研究，研究結(jié)果與紅利計劃假設(shè)和規(guī)模假設(shè)一致。達利瓦爾(Dhaliwa
l)史密斯(smith)1982年通過研究折舊會計政策選擇問題，證實了三大假設(shè)。
(三)20世紀(jì)90年代以后的會計政策選擇研究 20世紀(jì)90年代以后，業(yè)界的研究主要是圍繞會計政策選擇動機的類型進行的，即有效契約型和機會主義型。而從早起文獻中可以知道，大多數(shù)的會計方法選擇以機會主義行為為基礎(chǔ)。瓦茨和齊默爾曼(1978)就提出管理者游說會計標(biāo)準(zhǔn)來最大化自身效用的假設(shè)。并通過分析反映管理者對“一般物價水平調(diào)整”準(zhǔn)則的態(tài)度的證據(jù)驗證了這一假說。切瑞斯特和齊默爾曼(AndrewA.Christie and Jerold L.Zimmerman，1994)發(fā)表了《會計程序的效率型和機會主義型：公司控制權(quán)競爭》一文。他們以企業(yè)契約觀為基礎(chǔ)，研究會計政策選擇的兩種類型：效率型和機會主義型。并對效率型和機會主義型進行了界定。鮑爾(1989)，霍特豪森(1990)，瓦特和齊默爾曼(1990)等認(rèn)為不同公司間會計程序的多樣性可能是由于契約效率而非管理者的機會主義。管理當(dāng)局會選擇會計方法來使代理成本最小化，從而使公司的價值最大化。對于具體的企業(yè)來說，可供選擇的會計政策、采取所選的會計政策之后對企業(yè)價值可能產(chǎn)生的影響，以及管理報酬契約的具體形式等因素都會對管理者在會計政策選擇上的最終偏好產(chǎn)生影響。而在大經(jīng)濟環(huán)境下，會計政策選擇主要體現(xiàn)為哪一種效應(yīng)則是一個經(jīng)驗研究的問題。
三、我國會計政策選擇研究述評
(一)國內(nèi)會計政策選擇的規(guī)范研究述評 我國會計政策研究起步較晚其具體內(nèi)容包括以下方面：
(1)關(guān)于會計政策及其選擇的涵義、本質(zhì)的研究。一般將會計政策分為宏觀會計政策和微觀會計政策。黃菊波、楊小舟(1995)認(rèn)為，實踐中會計政策應(yīng)分為宏觀的(或政府)的會計政策和企業(yè)的(或微觀的)會計政策。有部分學(xué)者在不反對會計政策的宏觀與微觀之分的同時，認(rèn)為會計政策一般主要指微觀會計政策(曲曉輝，1999；婁權(quán)，2000)。而劉叔申、王林(1996)則認(rèn)為會計政策只能是企業(yè)會計政策，即只有以企業(yè)為主體的會計政策，應(yīng)當(dāng)從會計政策與會計法規(guī)的區(qū)別上理解會計政策的微觀性。目前在許多文獻中并不將會計選擇與會計政策選擇加以區(qū)分。曲曉輝(1999)認(rèn)為，會計選擇主要是指會計政策的選擇，當(dāng)然也包括對會計估計的選擇和其他相關(guān)選擇，由于后兩種選擇的影響程度一般不及會計政策選擇的影響深遠，因而往往被置于次要地位。也有人將會計選擇稱為會計政策選擇的簡稱，如湯云為、錢逢勝(1997)。關(guān)于會計政策選擇的涵義，一般認(rèn)為會計政策選擇是企業(yè)在會計準(zhǔn)則等有關(guān)法規(guī)的選擇范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，對可供選擇的會計原則、方法和程序進行定性、定量比較分析，從而擬定會計政策的過程(蔣艷霞，2001；林鐘高，2001；潘煜雙，2002；李姝，2003)。企業(yè)會計政策選擇貫穿于企業(yè)從確認(rèn)到計量、記錄、報告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個會計過程，會計的過程其實就是會計政策選擇的過程(戴奉祥，2000)。企業(yè)會計政策選擇既包括某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項初次發(fā)生時的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境變化對會計政策的再次選擇(邵毅平，2001；潘煜雙，2002)。黃文鋒(2004)認(rèn)為，廣義的會計政策選擇有三個層次：會計政策制定層次的選擇；會計技術(shù)層面的選擇；操縱層面的選擇。廣義的會計政策選擇行為既包括盈余管理也包括財務(wù)舞弊。王運轉(zhuǎn)(2006)認(rèn)為：會計政策選擇首先是一種決策，其主要目的是在于以一定的方式影響會計系統(tǒng)產(chǎn)出的信息；是會計處理方法的整體優(yōu)化；是一個動態(tài)的過程。會計政策選擇研究一般采用狹義的概念。會計政策選擇在形式上表現(xiàn)為會計過程的一種技術(shù)規(guī)范，但會計政策選擇絕不是一個單純的會計問題，是與企業(yè)相關(guān)利益者處理經(jīng)濟關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟矛盾、分配經(jīng)濟利益的一項重要措施(李端生，1996)。會計政策選擇實質(zhì)是一種經(jīng)濟和政治利益的博弈規(guī)則和利益分享的制度安排，會計準(zhǔn)則的制定過程和企業(yè)會計政策的選擇過程是財務(wù)報告的編制者與相關(guān)利益者博弈均衡的結(jié)果(鄔保明，1997；戴奉祥，2000；李姝，2003)。會計政策選擇是企業(yè)在會計處理程序與方法上擁有剩余控制權(quán)的一種表現(xiàn)，也是企業(yè)尋租行為的一種途徑(林鐘高、章鐵生，2003)。黃文鋒(2007)通過比較傳統(tǒng)會計與現(xiàn)代會計本質(zhì)差異，透視會計政策選擇本質(zhì)，指出會計政策選擇行為實質(zhì)是經(jīng)濟后果的不斷博弈。
(2)關(guān)于會計政策選擇原因的研究。該問題是目前已有的成果中論述較多的問題。湯云為、陸建橋(1998)認(rèn)為，這實際上是會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性的關(guān)系，是一種兩難選擇，統(tǒng)一性勿容置疑，靈活性也不可缺少。具體原因：黃菊波、楊小舟(1995)認(rèn)為主要是會計的模糊性和不同的會計觀點的并存；畢秀玲(2000)認(rèn)為是相關(guān)性與可靠性之間的矛盾，當(dāng)相關(guān)性與可靠性相矛盾時，若同時重視相關(guān)性和可靠性，只能采用不同的會計政策；戴奉祥(2000)認(rèn)為，會計政策的選擇問題是一個社會公共選擇問題，若事無具細地由政府包羅企業(yè)會計處理的全部規(guī)則，交易費用過多，就可能會因缺乏效率而流產(chǎn)，因此政府只能就一般的會計規(guī)范作出規(guī)定，而將剩余的特殊會計政策留給市場主體自己選擇會更有效率；唐松華(2000)認(rèn)為企業(yè)會計政策選擇的原因是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、會計準(zhǔn)則的不完全性和會計信息市場的不完全競爭；王運轉(zhuǎn)(2006)認(rèn)為，會計政策選擇的原因較為復(fù)雜，既有客觀因素，如會計對象的不確定性、計量屬性的多樣性、會計實務(wù)的多樣性和涉及利益的復(fù)雜性(經(jīng)濟后果)、會計準(zhǔn)則發(fā)展與會計實踐發(fā)展的不同步、信息不對稱、會計準(zhǔn)則的公共契約性等；也有主觀因素。
(3)關(guān)于會計政策選擇的原則、立場的研究。對于會計政策選擇的原則：劉叔申、王林(1996)認(rèn)為包括公認(rèn)與合法原則、成本與效益原則、適用性原則。其中公認(rèn)與合法原則，這是所有學(xué)者都認(rèn)可的，實際上企業(yè)不可能超出剩余權(quán)選擇會計政策；張業(yè)修(1997)認(rèn)為，可比性、一致性、重要性、謹(jǐn)慎性、整體優(yōu)化等都是選擇會計政策的原則；曲曉輝、齊平茹(1999)認(rèn)為選擇會計政策應(yīng)從企業(yè)總體目標(biāo)出發(fā)，以公允反映為準(zhǔn)繩，以法規(guī)制度為限度，以遵守會計職業(yè)道德為前提；邵毅平(2001)認(rèn)為，企業(yè)會計政策選擇的原則是合法性和相對獨立性相結(jié)合，一貫性原則，適用性原則，成本與效益原則，遵守職業(yè)道德的原則。筆者認(rèn)為，合法性原則、公允性原則、遵守會計職業(yè)道德的原則、效益性原則是企業(yè)選擇會計政策應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則。對于會計政策選擇的立場，主要有投資者立場、經(jīng)營者立場、國家立場、雙重主體立場和復(fù)合立場。胡春元(1996)，王文彬、林鐘高(1998)等認(rèn)為，企業(yè)會計政策的選擇立場應(yīng)是一個復(fù)合的立場。而李端生、朱力(1996)認(rèn)為，選擇會計政策的正確思路應(yīng)該是企業(yè)立場，“復(fù)合立場”只能作為企業(yè)選擇會計政策的努力方向，相反而不應(yīng)成為現(xiàn)實要求。唐松華(2000)認(rèn)為，會計政策選擇的立場應(yīng)是企業(yè)管理當(dāng)局立場，并且強調(diào)選擇會計政策應(yīng)考慮的因素與選擇會計政策的立場完全相反。筆者認(rèn)同該觀點，因為企業(yè)管理當(dāng)局是會計信息的壟斷提供者；企業(yè)管理當(dāng)局常利用會計政策選擇實現(xiàn)自身利益最大化目標(biāo)；在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會計政策選擇的立場是由企業(yè)的委托代理關(guān)系決定的。
(4)關(guān)于會計政策選擇影響因素的研究。企業(yè)選擇會計政策時，要考慮各方面的影響因素，胡春元(1996)將影響企業(yè)會計政策選擇的因素概括為：報酬因素；負債因素；政治成本因素；股價因素。唐松華(2000)認(rèn)為，與各種不同利益相關(guān)方(如股東、債權(quán)人、政府等)的合約就是企業(yè)進行會計政策選擇時應(yīng)考慮的因素。王運轉(zhuǎn)(2003)將影響企業(yè)會計政策選擇的因素概括為經(jīng)濟因素、社會文化因素、政治法律因素、企業(yè)主體自身因素。黃文鋒(2004)提出制約會計政策選擇的制度三級鏈：內(nèi)部控制、公司治理和產(chǎn)權(quán)制度；此外，市場和法律制度、信譽也是影響會計政策選擇的因素。王富利(2005)提出會計準(zhǔn)則、公司治理、利益相關(guān)者、會計監(jiān)督和職業(yè)判斷是影響會計政策選擇的外部因素。
(5)關(guān)于會計政策選擇目標(biāo)的研究。黃偉華(1997)將會計政策選擇的目標(biāo)的認(rèn)識分為三個階段，即配比觀念；真實收益觀念；決策有用性觀念。王運轉(zhuǎn)(2003)在此基礎(chǔ)上認(rèn)為作為左右會計信息的會計政策選擇，首先要體現(xiàn)會計目標(biāo)的特性，即會計政策選擇要根據(jù)會計目標(biāo)來定位；其次，由于會計政策選擇具有經(jīng)濟后果，其目標(biāo)要能夠體現(xiàn)利益相關(guān)者的價值最大化。楊成文(2005)撰文系統(tǒng)地論述了會計政策選擇目標(biāo)，認(rèn)為會計政策選擇的目標(biāo)不直接等同于會計目標(biāo)。宏觀會計政策選擇的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是基于資源優(yōu)化配置的以決策有用的真實收益為核心的目標(biāo)體系，微觀會計政策選擇的目標(biāo)為企業(yè)價值最大化。宏觀會計政策選擇與微觀會計政策選擇目標(biāo)的不一致，決定了會計目標(biāo)的實現(xiàn)形式。(6)關(guān)于會計政策選擇的理論基礎(chǔ)、效率性等的研究。對于會計政策選擇的理論基礎(chǔ)，胡春元(1996)認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)理論是會計政策選擇的基礎(chǔ)。而絕大部分學(xué)者主要是運用契約理論、代理理論、利益相關(guān)者理論、經(jīng)濟后果理論對會計政策選擇問題進行分析和研究，取得了一定成果。對于會計政策選擇的效率性問題，白云霞(2000)認(rèn)為，企業(yè)的會計政策選擇具有效率性，可以降低契約成本，也為經(jīng)理人員的機會主義行為打開了通道；企業(yè)會計選擇的“自由度”應(yīng)與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)及其所處的環(huán)境相適應(yīng)。段文清等(2001)認(rèn)為，在一系列有效激勵約束機制的作用下，會計政策選擇可以成為一種有效率的制度安排方式。
(二)我國會計政策選擇的實證研究述評 在上市公司微觀會計政策選擇實證研究方面，我國部分學(xué)者借鑒西方實證會計研究方法，也取得了一定的研究成果。陸建橋(1999)進行了中國虧損上市公司盈余管理的實證研究。發(fā)現(xiàn)上市公司通過操縱應(yīng)計利潤項目來達到目的，其中營運資金項目，特別是應(yīng)收應(yīng)付項目和存貨項目可能是上市公司進行盈余管理的主要工具。蔣義宏(1999)選取的20例樣本公司表明：自發(fā)性會計政策變更均對當(dāng)期利潤有重大影響，并且有一些會計政策變更的理由顯然不能成立。因此，會計政策的不當(dāng)選擇是當(dāng)前會計信息失真的又一重要且合法的原因，其動機就是操縱利潤。王躍堂(2000)以滬深股市的A股公司為樣本，以短期投資減值準(zhǔn)備、存貨減值準(zhǔn)備以及長期投資減值準(zhǔn)備的會計政策為例，對我國上市公司會計政策選擇的經(jīng)濟動機進行了實證研究。結(jié)果表明決定上市公司會計政策選擇的因素不是西方的三大假設(shè)，而是證券市場的監(jiān)管政策、公司治理結(jié)構(gòu)、公司經(jīng)營水平以及注冊會計師的審計意見。閔慶全、劉云中(2000)以存貨計價方法為例做了有益的探索。其從契約成本的角度討論了我國上市公司對存貨先進先出法和后進先出法的選擇，運用單變量和多變量(1ogit模型)分析，以總資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入、長期債務(wù)比率、利息保障倍數(shù)、β系數(shù)、資本集中度和存貨占主營業(yè)務(wù)收入的比率等指標(biāo)為解釋變量，得出了有一定意義的結(jié)論：規(guī)模假設(shè)得到全面驗證、代理成本假設(shè)得到部分驗證、效率假設(shè)在單變量和多變量分析中結(jié)論不同。孫錚(2000)提出我國上市公司存在著包括利用會計政策選擇等手段操縱會計利潤的現(xiàn)象：一是配股現(xiàn)象。上市公司為了達到最近3年平均凈資產(chǎn)收益率不低于10％這一“圈錢”配股的資格線，不惜代價采取各種合法或非法手段力保，出現(xiàn)了耐人尋味的“10％現(xiàn)象”。二是微利現(xiàn)象。前1年或2年虧損的上市公司，為了免受特別處理或摘牌的處罰，采取種種手段使本年凈資產(chǎn)收益率保持哪怕0.0001％的微利水平，只要不虧損就行。三是重虧現(xiàn)象。對于無法做成盈利或是首次加入虧損之列的上市公司，為給下年扭虧留一手，有意做成重虧，以免第二年連續(xù)虧損而被特別處理。
蔣義宏、魏剛(2001)以我國20家上市公司為例，例證了政府管制對會計程序選擇的影響。得出的結(jié)論是：中國利用會計數(shù)據(jù)制定的上市公司法律條款確實會誘發(fā)經(jīng)理人員選擇可提高會計收益的會計程序，經(jīng)理人員選擇那些既可提高會計收益，又不會增加現(xiàn)金流出的會計程序以降低會計程序變更的成本。徐維蘭、曹建安(2004)以上海證券市場上的機械、設(shè)備、儀表板塊類A股公司計提八項減值準(zhǔn)備的方法檢驗。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：除折舊方法外，這類公司有逐步采用穩(wěn)健會計政策的趨勢，實證會計理論關(guān)于會計政策選擇的三大假設(shè)在此類企業(yè)未得到證實。上述國內(nèi)會計政策選擇的實證研究與國外研究狀況不可同日而語，國內(nèi)客觀情況的制約是最重要的因素，以至于即使借鑒國外會計政策選擇的實證研究模型，得出的結(jié)論也大相徑庭。
四、結(jié)論及進一步研究的建議
從國內(nèi)外研究現(xiàn)狀可以看出，會計政策選擇研究是會計領(lǐng)域的一個重要的前沿性研究課題，而我國在這方面的研究還較落后，針對我國國情的研究還不夠深入，還沒有形成一個完整的理論方法體系。為此提出如下幾點建議：首先，注重對會計準(zhǔn)則的研究，特別是類似于西方財務(wù)會計概念框架的研究，會極大地促進會計政策選擇的研究；其次，對會計政策選擇的研究應(yīng)該采用綜合的觀點(如多目標(biāo))，不應(yīng)當(dāng)只考察某一會計政策選擇或者會計選擇動機，而把其他因素排除在外。同時注重區(qū)分內(nèi)生原因和外生原因。最后，有選擇的借鑒和吸收西方實證會計理論，逐步開展對會計政策選擇行為的研究將成為未來我國實證會計研究的廣闊領(lǐng)域。實施新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的結(jié)果是否符合會計準(zhǔn)則制定者的初衷；企業(yè)是如何在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進行會計政策選擇的；企業(yè)是否采用穩(wěn)健性原則；企業(yè)是如何粉飾財務(wù)報表的，其原因何在，這些都是我們需要回答和進一步研究的問題。
