由于工作關(guān)系，本人近幾年審計了相當部分的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級財政財務收支。從審計的情況來看，發(fā)現(xiàn)存在一些問題。指出這些問題，提出一些改進意見，希望有利于會計核算工作的改進和財政財務管理現(xiàn)狀的改善，從而達到規(guī)范會計工作，提升財政財務管理水平之目的。
一、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級政府會計核算存在的問題
1、基礎(chǔ)工作欠規(guī)范。財務人員都知道會計的基本職能是核算和監(jiān)督，但就是會計核算這一基本職能在鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級政府財政財務工作中沒有得到很好的實現(xiàn)。會計科目使用不規(guī)范、登記賬簿不完整以及不登記明細賬簿等問題存在于相當一部分鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級政府財政財務工作當中。
（1）使用會計科目不規(guī)范導致隱瞞預算收入。各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級政府的財政財務收支核算中，尤其是撤消鄉(xiāng)級財政體制后，大部分單位的會計人員在核算非本級預算收入時都是把這些收入收列“事業(yè)收入”或“其他收入”科目，并直接予以使用，很少有單位使用“應繳預算款”科目。審計時查看非本級預算收入是否足額繳庫，試圖通過“應繳預算款”科目是難以發(fā)現(xiàn)問題的。
?。?）登記帳簿不規(guī)范導致賬賬不符、賬表不符。個別單位的會計人員在對往來款項的核算中不設(shè)置明細賬簿，有些單位雖然設(shè)置了明細賬簿但登記不完整。尤其是年終報送會計報表時經(jīng)主管部門調(diào)整有關(guān)報表數(shù)據(jù)后，對調(diào)整事項不做必要的會計處理，更談不上登記賬簿，因此而引起的賬賬不符、賬表不符的問題較為普遍。
?。?）會計憑證裝訂欠整潔。部分單位的會計人員在裝訂會計憑證時對原始憑證不做相應的技術(shù)處理，不求美觀和整潔，只求一訂了之，敷衍差事，審計時會計憑證缺頁、掉頁的現(xiàn)象時有發(fā)生。
2、往來帳項不及時清理。會計核算工作中少不了涉及對往來款項的清理，關(guān)于往來款項的帳齡、帳由等一般性事項，直接詢問財務人員往往是一問三不知，要不就是解釋不清楚，這主要是因為前任會計交待不清，后任會計又懶于梳理以前年度的這些往往來來，會計工作沒有遵循連續(xù)性原則，致使部分單位的往來帳上已累計有大量的余額，近年的有，時間久遠長達十多年以前的也有，任其一“掛”了之。如個別單位上世紀八十年代的往來款項至今還掛列在帳上，往來的真實性很值得懷疑。有些往來或許是實在的，有些往來已根本不存在或成了無法清收清付的呆帳、死帳，造成這些呆帳、死帳的原因固然是多方面的，但其中也不乏有會計人員會計核算失誤，事后又不予清理的事例，甚至個別單位連金融部門的貸款償還與否都不清楚。
3、收入、支出概念不清。這一問題的存在直接影響到核算單位收支的真實和完整。大部分單位的會計人員在平時的會計核算中亂列收入、亂擠支出。審計中發(fā)現(xiàn)，相當一部分核算單位把收到的款項，既不管資金的來源渠道，也不管資金的實際性質(zhì)，一并擠入單位的“事業(yè)收入”或“其他收入”科目，大量的扶貧專項資金、社會保障基金等專項資金收入充斥其中。核算支出時，只要是支出的款項，不管支出去向，也不管支出的實際內(nèi)容，統(tǒng)統(tǒng)記入“經(jīng)費支出”或“事業(yè)支出”，擠占、挪用專項資金的問題幾乎存在于所有被審計單位的核算之中.4、報表信息不真實。審計中見到的一種普遍現(xiàn)象是，審查報表，政府機關(guān)財務收支決算大多是平衡的，真實情況果真如此嗎？答案是否定的！目前的地方經(jīng)濟水平，真正能保證收支平衡的，只能是極少數(shù)單位，大部分單位要不節(jié)余少量，要不就是收支赤字。多數(shù)單位通常的做法是，年終試算出現(xiàn)節(jié)余則結(jié)轉(zhuǎn)，如果出現(xiàn)赤字，不是將部分“暫存款”轉(zhuǎn)為收入，就是將赤字掛列“暫付款”，任意調(diào)整往來科目，以求得收支平衡。虛增收入、虛減支出的現(xiàn)象異常普遍。審計中發(fā)現(xiàn)很多單位在“暫付款”中掛列歷年收支赤字，少者幾萬元，多者幾十萬元。由此可見，報表數(shù)據(jù)不真實，更是不可信的，這種結(jié)果很容易誤導報表的使用者，給決策者帶來決策上的失誤，。
5、監(jiān)督職能缺失。隨著“一把手”負責制的特別強調(diào)，一定程度上弱化了會計核算工作的特有監(jiān)督職能。從審計的情況來看，大部分會計人員起到的只是記帳員的作用，一切以領(lǐng)導的意識為標準，以領(lǐng)導的意志為轉(zhuǎn)移，明明是招待費支出，為逃避監(jiān)督、少交政府調(diào)控基金（個別地方為抑制招待費，對招待支出按比例征收一定的調(diào)控基金）而列入其他費用；明明是決算赤字，為彰顯領(lǐng)導工作業(yè)績，報表上反映的卻是收支平衡……領(lǐng)導怎么說，賬就怎么做——領(lǐng)導的“指示”成了會計人員遵循的工作潛規(guī)則，領(lǐng)導的旨意就是會計人員的“原則”和“制度”。會計監(jiān)督成了書本上的概念。
二、問題產(chǎn)生的原因
上述問題產(chǎn)生的原因是多方面的，客觀方面的有之，筆者認為更多的是單位領(lǐng)導和會計人員主觀方面的因素，主觀方面領(lǐng)導給予指示和暗示的只是一部分，多數(shù)則是會計人員有意或無意的核算錯誤。
1、自身素質(zhì)不高。筆者工作中接觸到的這些基層會計人員，總的印象是自身素質(zhì)普遍不高。盡管這些會計人員大多都擁有中等專業(yè)學歷，具備的只是一般的會計核算能力，缺乏行業(yè)性的會計核算素質(zhì)，缺乏工作經(jīng)驗，更缺乏一定的工作應變能力。有些同志是從學校直接走上會計工作崗位的，有些同志則是從非會計崗位轉(zhuǎn)行而來的，可以說，這些同志能把賬記平衡，已經(jīng)是不錯的工作成績了，要求他們搞好財務管理，給領(lǐng)導當好參謀，有點強人所難。他們的會計素質(zhì)需要時間來提高，他們的會計素養(yǎng)需要實踐來培養(yǎng)。
2、工作責任心不強。責任心是我們搞好一切工作的有力保障。有責任心而沒有能力不一定不會把工作干好，有能力而沒有責任心則一定不會把工作干好，這是誰都明白的淺顯道理。審計中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)單位的會計人員對待工作漫不經(jīng)心，不及時處理賬務，對原始憑證不認真審核，賬務處理欠相關(guān)性考慮，登記賬簿不完整等等，很多問題是完全可以避免的，就是因為這些會計人員工作責任心的欠缺導致了很多不該發(fā)生的事情而發(fā)生了。 3、制度落實不到位。大部分單位都制定有財務方面的管理制度，什么《會計崗位制度》、《出納崗位制度》等等，單從制度建設(shè)上看是極其健全，但真正能落實到位的卻極少，社會上流傳的“制度往往是用來應付檢查的”，這話不無理由，否者并非個案的會計人員攜款潛逃的事怎么會時有發(fā)生。真正把制度落實了，非出納人員怎么會有機會接觸到大量的現(xiàn)金呢？！
三、加強鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級政府會計核算的主要對策
問題的存在，不僅僅是影響核算單位的財務數(shù)據(jù)失真，同時也涉及到法律法規(guī)的實施和上級有關(guān)部門調(diào)控政策的制定。針對問題，筆者認為應從以下幾個方面加以改進：
1、整合會計資源，加大培訓力度。
為規(guī)范縣直機關(guān)和事業(yè)單位的財務核算工作，湖南省多數(shù)縣、市（區(qū)）于2001年相繼成立了會計核算中心（也稱國庫集中核算管理局），其工作人員大部分來源于鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級財政所的現(xiàn)職會計，素質(zhì)較好的財務人員大多集中到了該單位，造成鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政所會計人員的大面積短缺，于是相當一部分之前沒有擔任過會計工作，或?qū)嫎I(yè)務不是很熟悉的工作人員被“趕鴨子上架”充斥進了會計隊伍。這一部分會計人員可謂良莠不齊，擔任會計工作前有的僅做過出納工作，個別的連出納工作都沒接觸過，他們?nèi)鄙賹W習、培訓和實踐鍛煉的機會，目前還沒有具備獨立承擔會計核算工作的素質(zhì)。要使這些同志能夠適應和滿足會計核算工作的需要，唯一可行的辦法就是整合現(xiàn)有會計資源，加大培訓力度，定期或不定期的對這些人員的會計工作進行指導，盡快讓這部分同志對業(yè)務熟悉起來。
2、加強會計人員的工作責任心。
現(xiàn)有的會計隊伍中，一部分具有一定的會計核算和財務管理能力，對待工作卻不安心、不上心，工作態(tài)度是不冒進，也不墊底，只求得過且過；另一部分會計基礎(chǔ)知識相對薄弱的同志，對待工作則不專心、不用心，不專心于學習，不用心于生疏的專業(yè)工作，缺少工作熱情，工作態(tài)度拖、拉、蒙。打消這些人的應付差事的消極工作觀念，加強會計人員的工作責任心，提高會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)勢必成了當前鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級單位會計工作的一門必修課。
3、加強對會計人員的財經(jīng)法規(guī)教育，提高會計人員的政策理論水平。
隨著法制的越來越健全，整個社會進入了法制時代，人人要懂法，更要學會用法。對現(xiàn)行法律法規(guī)的學習和運用，成了我們?nèi)粘９ぷ骱蜕畹囊粋€重要內(nèi)容。會計工作也應如此！社會所有的經(jīng)濟行為都應在現(xiàn)有法律法規(guī)的框架內(nèi)運行，保證其運行的正常和健康的唯一辦法，就是經(jīng)濟行為的操作者對現(xiàn)有法律法規(guī)的正確理解和把握。如何搞好會計核算工作，不再局限于僅僅把賬記平衡，在記好賬的基礎(chǔ)上還要保證所有的經(jīng)濟行為不違背現(xiàn)有的法律法規(guī)。對法律法規(guī)的學習和掌握，是所有會計人員的工作內(nèi)容之一。要學習和掌握好現(xiàn)行的法律法規(guī)，會計人員的自學是主要途徑，同時相關(guān)部門的貫徹到位和對會計人員的及時培訓也是提高會計人員政策理論水平的重要途徑之一。
4、建立和完善會計人員（或會計工作）的考核機制。
調(diào)動會計人員的工作積極性，僅靠行政手段是難以見效的。筆者認為，建立和完善會計人員（或會計工作）的考核機制，將會計人員對待本職工作的態(tài)度，會計工作的好壞、優(yōu)劣與工資、獎金和職務升降掛起鉤來，定期或不定期予以考核，獎勵先進，懲處后進，應該是調(diào)動積極性、提高工作效率和搞好會計工作行之有效的辦法之一。
5、強化會計監(jiān)督職能。
審計過程中，筆者經(jīng)常聽到這樣的抱怨，抱怨會計工作地位低下，會計工作無人重視……這與當前過分強調(diào)行政領(lǐng)導負責制，把會計工作置放在一個無足輕重的位置有著必然的因果關(guān)系。眾所周知，大多數(shù)經(jīng)濟案件無不與會計監(jiān)督的缺失有著藕斷絲連的關(guān)系，權(quán)利一但缺少監(jiān)督必將產(chǎn)生腐敗。盡管會計監(jiān)督不是阻止腐敗產(chǎn)生的唯一“利器”，但會計監(jiān)督的存在至少要讓腐敗的產(chǎn)生多走一些“彎路”。強化會計監(jiān)督具有一定的現(xiàn)實意義。
財政財務管理秩序混亂，會計人員負有不可推卸的責任。針對鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級政府財會人員缺少、現(xiàn)有會計人員素質(zhì)較差的現(xiàn)狀，有關(guān)部門要盡快加強對這些會計人員進行業(yè)務培訓，更新知識，提高會計核算水平；財會人員要堅持原則，認真學習《會計法》、《預算法》等相關(guān)法律法規(guī)，嚴格按財經(jīng)法規(guī)辦事，維護財經(jīng)紀律；鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部要自覺遵守財經(jīng)紀律，堅持各種財經(jīng)規(guī)章制度，支持會計人員堅持會計原則，履行會計職責；堅持會計人員持證上崗。同時財政部門要以會計人員的任職資格管理為依托，加強對會計人員的管理，對沒有認真履行職責的，要取消任職資格，吊銷會計證，抓好會計人員業(yè)務質(zhì)量的監(jiān)督。
當前鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級政府財務管理混亂，違反財經(jīng)紀律的現(xiàn)象具有一定的普遍性，其危害性和腐蝕性也是顯而易見的。加強財政財務管理，不僅是個經(jīng)濟問題，更是一個政治問題，是反腐倡廉、加強黨風廉政建設(shè)的一項重要內(nèi)容，值得高度重視。相信通過以上多種途徑的治理，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級政府財政財務管理混亂的情況能夠得到有效的改善和加強。（作者單位：湖南省麻陽苗族自治縣審計局）
