[摘要]文章在分析當(dāng)前高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要問(wèn)題的基礎(chǔ)上，指出了構(gòu)建高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
[關(guān)鍵詞]高校；會(huì)計(jì)控制；對(duì)策
隨著教育體制改革的深入，高校的資金來(lái)源已經(jīng)脫離了主要依靠國(guó)家財(cái)政撥款的單一模式，逐漸呈現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)，高校各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨頻繁和復(fù)雜。在從事教學(xué)科研活動(dòng)的同時(shí)，資金使用已經(jīng)涉及到教學(xué)科研、物資采購(gòu)、基本建設(shè)、后勤保障等方方面面。面對(duì)財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題，如何規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為，構(gòu)建適合現(xiàn)代高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，是目前高校亟待解決的一個(gè)新課題。本文就高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策作初步的探討。
一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題
(一)內(nèi)控觀念薄弱，缺乏統(tǒng)籌控制的全局意識(shí)
長(zhǎng)期以來(lái)由于受傳統(tǒng)教育管理思想和模式慣性的影響，高校管理者大多只注重教學(xué)、擴(kuò)招、創(chuàng)收和科研等工作，缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理理念，對(duì)學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，忽視內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施。有的高校沒(méi)有按財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》建立健全學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有的雖然建立了內(nèi)控會(huì)計(jì)制度但很不健全。如僅制定了貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)方面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，而忽略了采購(gòu)、工程等方面的內(nèi)部控制，或者沒(méi)有嚴(yán)格進(jìn)行授權(quán)控制和對(duì)不相容崗位進(jìn)行分離；有的即使制定了較為全面的內(nèi)部控制制度，但僅僅是“印在紙上，掛在墻上”，不執(zhí)行、難落實(shí)，對(duì)違規(guī)行為一味寬容，頻頻使用例外原則，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
(二)內(nèi)控內(nèi)容和范圍缺失，內(nèi)控制度存在薄弱環(huán)節(jié)
長(zhǎng)期以來(lái)，高校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是以財(cái)政撥款為主，這就使得部分高校產(chǎn)生了重計(jì)劃、輕執(zhí)行和考核，重財(cái)輕物的偏差觀念。如有的學(xué)校對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和工程物資沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格管理，對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和工程物資采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，其出入庫(kù)未按規(guī)定程序辦理，未定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，沒(méi)有真正使“賬實(shí)、賬卡、賬賬”相符。對(duì)多年來(lái)資產(chǎn)的短缺、積壓、毀損、報(bào)廢等不及時(shí)處理，致使巨額潛虧隱藏在庫(kù)存中，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。因此，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，完善內(nèi)控制度，是保護(hù)學(xué)校財(cái)產(chǎn)、促進(jìn)高校良性發(fā)展亟須進(jìn)行的工作。
二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策
強(qiáng)化高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，關(guān)鍵在于管理者是否有動(dòng)力和壓力。從內(nèi)部來(lái)說(shuō)，是高校管理者要有搞好會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)在需求，從外部來(lái)說(shuō)，通過(guò)強(qiáng)化外部會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)高校施加壓力，促使內(nèi)部控制最有效地發(fā)揮作用。
按照《薩班斯法案》的現(xiàn)代內(nèi)部控制理論，結(jié)合高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的主要問(wèn)題，構(gòu)建高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系應(yīng)該重點(diǎn)抓好以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
(一)完善高校的控制環(huán)境
任何單位的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到單位內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)。控制主體解決了由誰(shuí)進(jìn)行內(nèi)部控制的問(wèn)題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問(wèn)題?？茖W(xué)的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)包含三個(gè)層次的經(jīng)濟(jì)主體，即校長(zhǎng)、管理者和教職員工。校長(zhǎng)的目標(biāo)是利用有限的資金保證學(xué)校的穩(wěn)步發(fā)展；管理者的目標(biāo)是遵從學(xué)校的內(nèi)部規(guī)章制度，不斷提高資金的使用效率；教職員工的目標(biāo)是按照學(xué)校的內(nèi)部規(guī)章制度使用資金，監(jiān)督資金的安全。
(二)建立高校內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制
《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范》明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。這就明確告訴我們：高校負(fù)責(zé)人是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任主體。要將內(nèi)部控制制度落到實(shí)處，必須建立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制分為兩個(gè)層次：第一個(gè)層次是主管部門對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)的考核，第二層次是高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)各部門和學(xué)院負(fù)責(zé)人的考核，考核的核心內(nèi)容都是將內(nèi)部控制執(zhí)行的效果與其政績(jī)、業(yè)務(wù)考核與獎(jiǎng)懲和職務(wù)的升遷掛鉤。這樣至上而下，層層負(fù)責(zé)，方能將內(nèi)部控制制度落到實(shí)處，提高內(nèi)部控制的效果。
(三)建立不相容職務(wù)相互分離制
不相容職務(wù)分離制度是內(nèi)部控制制度的精髓，其核心是“內(nèi)部牽制”。因此，高校在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的。其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。
(四)建立嚴(yán)格的預(yù)算控制制度
建立嚴(yán)格的預(yù)算控制制度是高校內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)單位預(yù)算的內(nèi)部控制，規(guī)范預(yù)算編制及調(diào)整，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行與考核，提高預(yù)算管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。各高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合學(xué)院、處室有關(guān)預(yù)算的內(nèi)部控制規(guī)定，建立健全適合本部門業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的預(yù)算內(nèi)部控制制度。并組織實(shí)施。高校校長(zhǎng)對(duì)本校的預(yù)算內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。年度預(yù)算方案還須經(jīng)過(guò)學(xué)校教職工代表大會(huì)審議通過(guò)。
