[摘要]如何建立與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的有效的內(nèi)部控制制度，如何確立企業(yè)內(nèi)部控制制度體系和具體內(nèi)容等，都是新形勢下提出的新要求。強化內(nèi)部會計控制對規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)的會計及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，保證會計信息質(zhì)量，提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有重要的意義。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會計控制；多極性控制；措施
企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是一個企業(yè)為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全和完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。本文結(jié)合企業(yè)實際的特點及現(xiàn)狀。闡述企業(yè)目前在內(nèi)部會計控制制度方面所存在的問題以及應(yīng)采取的措施。
一、建立健全內(nèi)部會計控制制度的必要性
(一)建立健全內(nèi)部會計控制制度是各單位的法定義務(wù)
《會計法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。這一規(guī)定體現(xiàn)了兩層含義：一是各單位都必須建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度，這是各單位的法定義務(wù)，必須履行；二是各單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度必須健全。僅制定制度是不夠的，還必須健全，即所制定的內(nèi)部會計監(jiān)督制度能切合實際并有效執(zhí)行。
(二)建立健全內(nèi)部會計控制制度是加強單位內(nèi)部管理的需要
目前大部分企業(yè)管理混亂。內(nèi)部會計監(jiān)督制度可以規(guī)范會計行為，明確責(zé)任，防止工作差錯和舞弊，避免因責(zé)任不清互相扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。因此，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是一項行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對確保單位會計工作的正常運行和經(jīng)營管理水平的提高具有十分重要的作用。
(三)建立和完善內(nèi)部會計控制制度是保證會計資料信息真實有效的客觀要求
社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計工作不僅服務(wù)于所有股東、債權(quán)人以及社會的其他方面，而且影響到國家與企業(yè)之間的分配關(guān)系以及社會各方面的利益關(guān)系，這就要求會計信息必須真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，以保證投資人的合法權(quán)益。失真的會計信息不僅使投資人在投資過程中作出錯誤的判斷。嚴(yán)重?fù)p害了投資人的利益，而且也使上級管理部門在宏觀管理上作出錯誤的決策。因此，建立和完善內(nèi)部會計控制制度，是確保會計核算資料真實有效。及時反映生產(chǎn)經(jīng)營成果的客觀要求。
二、目前企業(yè)內(nèi)部會計控制制度存在的問題
目前大多企業(yè)內(nèi)部的各級管理層，都高度重視企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系的建設(shè)和內(nèi)部審計監(jiān)督。但是與健全和健康地運行尚有差距。從組織機(jī)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制，到預(yù)算控制、風(fēng)險控制、報告制度控制，在許多重要環(huán)節(jié)上，還沒有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制。因而企業(yè)內(nèi)部會計控制制度并不完善，具體表現(xiàn)如下：
(一)對內(nèi)部會計控制環(huán)境關(guān)注不夠
一是內(nèi)部會計控制的觀念較為落后；二是信息化控制條件落后；三是會計人員的崗位交流不夠；四是內(nèi)控環(huán)節(jié)崗位相互監(jiān)督、牽制不夠。
(二)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)薄弱且不受重視
雖然企業(yè)長期以來都在不斷完善企業(yè)的各項規(guī)章制度，但是，客觀上企業(yè)的外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化較快，給控制系統(tǒng)本身的設(shè)計帶來一定的困難，制度的適應(yīng)能力也受到影響，出現(xiàn)問題較多。主要有以下幾方面：一是目前企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)較為薄弱；二是內(nèi)部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全；三是內(nèi)部審計制度的建設(shè)滯后；四是建立的一些內(nèi)部會計控制制度存在一定的缺陷。
(三)企業(yè)獨特的生產(chǎn)條件給內(nèi)部控制帶來一定的難題
如筆者所處的企業(yè)是煤炭企業(yè)，公司的生產(chǎn)主要作業(yè)地點均在井下，由于井下的生產(chǎn)條件復(fù)雜、惡劣，生產(chǎn)地點經(jīng)常更換，給企業(yè)的內(nèi)部會計控制帶來一連串的問題。如：生產(chǎn)材料的定額管理，人工費用的定額管理，固定資產(chǎn)的跟蹤管理等等。同時，由于會計人員和審計人員受專業(yè)以及人員素質(zhì)等相關(guān)問題的限制，對井下生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及原煤的生產(chǎn)工藝不是太了解，給內(nèi)部會計控制也帶來一定的難度。
三、加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施
(一)加強企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境建設(shè)
1、樹立科學(xué)的內(nèi)控觀念，培養(yǎng)內(nèi)控認(rèn)同感
控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控的一個重要組成部分，是影響內(nèi)部員工控制及其
它經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。樹立良好的內(nèi)控觀念應(yīng)注意：樹立“以人為本”的管理新觀念；創(chuàng)新管理層的管理觀念、方式；加強企業(yè)文化建設(shè)；完善企業(yè)獎勵制度。
2、規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建立多極性控制
完善的治理結(jié)構(gòu)也是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部分。目前企業(yè)治理的權(quán)力機(jī)構(gòu)主要是股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理、債權(quán)人等，它們之間權(quán)力的制衡構(gòu)成了企業(yè)治理的內(nèi)容，進(jìn)行內(nèi)部控制就是要平衡這些權(quán)力機(jī)構(gòu)的關(guān)系。為了規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建議從強化股東大會的作用、加強董事會的作用、明確經(jīng)理層權(quán)力等方面入手。
(二)強化檢查，形成多層次的監(jiān)督體系
1、強化企業(yè)會計組織控制，分清責(zé)任
會計組織是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中一個較為重要的部分，它是貫徹會計控制以及具體執(zhí)行會計控制職能的根本。目前，規(guī)模較大的企業(yè)因為經(jīng)營不同種類的業(yè)務(wù)，實行事業(yè)部制的管理模式，即由企業(yè)總部垂直管理各經(jīng)營業(yè)務(wù)的事業(yè)部，在這種組織形式下會計的職能和作用也通過兩個層次的機(jī)構(gòu)設(shè)置予以實現(xiàn)。
2、強化會計預(yù)算控制與責(zé)任控制
預(yù)算控制與責(zé)任控制是現(xiàn)代企業(yè)會計控制的主要方式。企業(yè)通過預(yù)算，將經(jīng)營目標(biāo)細(xì)分到各部門、各個崗位、個人等責(zé)任中心，將目標(biāo)作為各受控單位的約束條件，從而保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。預(yù)算編制能夠協(xié)調(diào)各個部門間的組織與工作關(guān)系，便于企業(yè)進(jìn)行控制，同時也提供了考評的依據(jù)。責(zé)任會計控制方法也是現(xiàn)代企業(yè)加強內(nèi)部控制、提高競爭力的有效控制方式，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的一種重要手段。
3、強化內(nèi)部審計，協(xié)調(diào)外部監(jiān)管
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，行使內(nèi)部審計職責(zé)，同時內(nèi)部審計還應(yīng)協(xié)調(diào)好與外部審計的關(guān)系尤其是注冊會計9Ⅲ審計，為其提供企業(yè)內(nèi)部會計控制，進(jìn)行復(fù)合性測試做依據(jù)。相對于內(nèi)部審計，外部監(jiān)管主要來自于債權(quán)人、股東、政府部門等。債權(quán)人和股東的監(jiān)管主要通過企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)——股東大會和董事會完成。政府監(jiān)督形式多樣，主要包括財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等。加強社會監(jiān)督主要指提高注冊會計師的審計質(zhì)量，使其在實施審計的過程中堅持獨立、公正、客觀的原則。
(三)加強會計信息系統(tǒng)控制
1、明確會計信息系統(tǒng)流程
伴隨著信息技術(shù)時代的到來，會計信息系統(tǒng)在企業(yè)中的運用與發(fā)展越來越普及。會計信息系統(tǒng)本身就是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)信息在計算機(jī)系統(tǒng)下的結(jié)合。要使這一系統(tǒng)有效運作，不僅要求傳遞的信息真實可靠，數(shù)據(jù)精確完整，對信息系統(tǒng)的流程也要進(jìn)行嚴(yán)格控制，這也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要組成。
2、強化會計信息系統(tǒng)的維護(hù)管理
會計信息系統(tǒng)管理是一種無紙化的管理模式，存在既定的風(fēng)險，企業(yè)要保證會計信息的安全完整，在信息系統(tǒng)運行期間實施系統(tǒng)維護(hù)是關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。日常維護(hù)管理應(yīng)從以下兩方面入手：一是保證按照企業(yè)會計信息的處理程序進(jìn)行運作；二是平時加強病毒的防治。
(四)提高人員素質(zhì)，強調(diào)崗位輪換
即使是高度自動化的作業(yè)，企業(yè)的成就主要還是要依靠職工的素質(zhì)。為此，公司要對未來的職員進(jìn)行認(rèn)真審查，選出有經(jīng)驗和才能去完成所任職務(wù)的人，會大大地有助于提高內(nèi)部會計控制制度的成效。同時對職工實行休假和工作輪換，但需平衡輪換的成本并與因加強會計控制所可能取得的效益進(jìn)行比較，確保企業(yè)效益的最大化。另外，適當(dāng)?shù)嘏渲弥匾獚徫坏娜藛T。
(五)充分發(fā)揮內(nèi)部審計師的職能作用
充分發(fā)揮內(nèi)部審計師的作用，對管理控制和會計控制進(jìn)行調(diào)查和評價，是內(nèi)部審計的一種職能。內(nèi)部審計師的檢查旨在評價制度設(shè)計的效果及其實施的有效程度，并向公司最高管理部門提出報告，從而保證內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。
綜上所述，隨著改革的發(fā)展，要求企業(yè)必須進(jìn)行制度的創(chuàng)新。內(nèi)部控制是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。因此，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善，市場競爭的日趨激烈，為了增強企業(yè)的競爭實力，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須建立健全并強化企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。
