隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及加入WTO的要求，迫切需要企業(yè)早日建立健全企業(yè)內部控制體系，提高企業(yè)內部控制的效率和效果。目前，國有企業(yè)普遍存在著經(jīng)濟效益差、會計造假行為嚴重、財務報告不真實、企業(yè)違法違紀現(xiàn)象等問題，造成這些問題的根本原因在于企業(yè)法人治理結構不健全，企業(yè)內部各項控制制度不完善，或者根本沒有企業(yè)內部控制。因此，建立企業(yè)內部控制是當前企業(yè)急需解決的問題。
一、企業(yè)內部會計控制制度的建立
企業(yè)內部控制的核心是會計控制，《會計法》所要求的企業(yè)內部會計制度，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內容，企業(yè)內部會計制度執(zhí)行的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)濟效益指標的真實與否及國家的經(jīng)濟運行指數(shù)，建立內部會計制度，應從以下幾方面進行：
1．會計人員素質控制。內部會計制度采取的一切措施方法和程序，最終要由人來執(zhí)行，所以最首要的是會計人員素質的控制，包括以下內容：制定有效的用人政策;培養(yǎng)良好的職業(yè)道德和工作態(tài)度；對會計人員進行輪訓或繼續(xù)教育，不斷提高其業(yè)務技術能力；崗位定期輪換，以加強責任心；實行會計委派制，切實把“一把手”行使權力的過程納人會計監(jiān)督的范圍。
2．組織機構控制。在建立組織機構時，將具有控制功能的措施引人內部控制機制，使其具有防護性功能。具體包括:一是單獨設立機構和會計人員，明確會計人員的職權范圍。會計機構和會計人員依法行使職權，單位負責人不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這在法制上強化分廠內部會計的監(jiān)督控制作用，確定了單位負責人與會計機構、會計人員的制約關系。二是會計人員職權要明確劃分，明確各自應履行的權力和應盡的義務。就會計而言，財務與會計工作耍劃清，財務工作的職責是籌資、融資、制定信用政策、辦理現(xiàn)金收支款項、協(xié)調財稅銀行間的關系;而會計的職責是真實記錄反映經(jīng)濟業(yè)務、財務收支、資產(chǎn)變動及利潤形成，進行納稅申報，編制相關的會計報表，會計信息的提供等。三是會計內部人員崗位的劃分要明晰。如出納人員只負責現(xiàn)金及銀行業(yè)務的收付款，結算登記現(xiàn)金及銀行日記賬，銀行對賬工作不應由出納員負責，出納人員不能接觸和記錄銷售收入、往來賬目、壞賬核銷等相關會計業(yè)務，以免從中作弊。
3．業(yè)務處理程序及經(jīng)營全過程控制。從會計角度說，一切經(jīng)濟業(yè)務都須經(jīng)過會計部門，并明確各部門發(fā)生或辦有關業(yè)務與會計部門關系，以防止管理過程中漏洞的發(fā)生，同時也便會計資料反映真實、準確、及時，減少會計記錄遺漏等錯誤。加強內部會計控制，應著重從采購業(yè)務控制、銷售業(yè)務控制人手，采取“抓兩頭帶中間”的方法，嚴把采購、銷售關，并加大對內部成本費用的控制力度。(1)在采購環(huán)節(jié)，要嚴格內控手續(xù)，采用庫存定額管理辦法，以庫存量定采購量，在保證生產(chǎn)正常運行的前提下，確定合理庫存定額，嚴禁超定額采購，對大宗材料采取“定貨單”控制辦法或采用“公開招標”辦法，貨比三家，以防弊端。對于貨物質量要嚴把入庫關，人庫手續(xù)齊備，并由相關部門經(jīng)手簽章，以劃清責任。領用材料耍填制出庫單，財務部門應按月與庫房稽核對賬，保證賬實相符，以防監(jiān)守自盜。(2)銷售環(huán)節(jié)應從產(chǎn)品價格制定人手，充分了解市場，制定合理的價位，杜絕亂降價、亂漲價等不利于企業(yè)的行為，以提高效益。國有企業(yè)應完善內部管理，每月制定銷售計劃，定期召開高層管理者參加的計劃審題會，把經(jīng)營過程納入計劃管理的軌道，銷售過程中從價格的制定、貨物的發(fā)運、貨款的回收、應收賬款的形成和清收等都應著重控制;銷售發(fā)票的管理，現(xiàn)銷與賒銷交易，產(chǎn)成品庫存的管理等，都應納人企業(yè)內部會計控制范圍。(3)任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都離不開貨幣資金，因此，加強貨幣資金控制尤為重要，首先應技經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間記錄現(xiàn)金及銀行存款日記賬，連續(xù)編號，對現(xiàn)金收據(jù)應登記控制，有條件的使用收銀機。收據(jù)由交款員、出納員、財務負責人簽章，存根妥善保存，出納員與會計的職責區(qū)分清楚，一切付款業(yè)務，必須由會計人員審核無誤后，經(jīng)主管負責人簽章，出納員方可付款。支付工資等應手續(xù)齊全咱常零星開支應采取備用金制度，每天收人的款項應由會計人員審核，并登記人賬，出納員的工作與登記分類賬工作分開，尤其是出納員不得接近客戶明細賬，以防挪用和侵占公款。設置專人或由總賬會計按月根據(jù)對賬單進行對賬，編制銀行調節(jié)表，不得由出納員擔任此工作。企業(yè)支票與銀行印章不能由出納員一人保管，以防虛開支票或挪用公款。
4．會計記錄控制。會計記錄控制是整個會計控制的核心，包括會計憑證制度，完整的賬簿制度‘內部牽制制度，財產(chǎn)清查制度，嚴格的賬簿核對制度，原始記錄的管理與崗位交接制度，科學的收支預算制度，合理的會計政策和程序，會計檔案的保管制度等，對這類問題，應按《會計法》要求辦理。
二、將企業(yè)會計系統(tǒng)納入管理系統(tǒng)
依據(jù)新《會計法》及國家的相關政策，目前只強調 加強企業(yè)內部會計控制及管理控制是不夠的，只有從所有者(終極所有者)的立場出發(fā)，建立和加強對國有企業(yè)最高管理者 (一把手)行使權力的過程納人內部控制制度，作為內部控制制度的重要監(jiān)督對象，才能正確地把握內部控制的本質，對此可從以下方面考慮：
1．在有條件的情況下實行會計委派制。會計委派制是近年試行的剛性極強。的會計控制辦法，將企業(yè)會計劃歸政府統(tǒng)管作為財政部門的派出人員這樣企業(yè)會計部門可不受本企業(yè)高層管理者的制約，真實正確地反映企業(yè)經(jīng)營全過程，最大程度地杜絕企業(yè)高層管理的非正常支出及問題，但處理不好管理者與委派會計的關系，會在一定程度上影響決策和工作效率以及管理者的積極性，但只要管理者能正確對待并合理解決試行中出現(xiàn)的問題，終會逐步適應新的管理方式。
2．將建立利益機制與約束機制能夠有機結合的企業(yè)家管理制度與企業(yè)的控制制度統(tǒng)一起來，一方面使管理者充分行使職權的同時應給予其應得的權益；另一方面，積極配合必要的外部監(jiān)督檢查，在公司內部真正健全法人治理結構，明確股東會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、董事長和各部門負責人的職責，使其各負其責，并形成有效的制衡機制，防止經(jīng)營者侵犯國家利益或非法謀取私利。只有健全了公司法人治理結構，才能依法進行會計核算，便會計秩序正?；?，才能便會計人員真正按會計制度辦事，真正起到會計監(jiān)督職能，也才能使董事會、監(jiān)事會、股東會充分發(fā)揮其職能，企業(yè)內部控制制度健全了，企業(yè)的發(fā)展也將步人良性循環(huán)的軌道，經(jīng)濟運行才能真實反映出來。
