摘 要：財務會計信息失真的原因是多方面的。會計信息生產者與會計信息之間存在的內在利益關系是其根本性原因；我國現行會計管理體制不盡合理是其體制性原因；部分會計核算事項需要職業(yè)判斷和會計核算過程的自核性是主觀性原因；現行財經法規(guī)和財會制度的自身缺陷是其客觀性原因。
財務會計信息失真的成因是多方面的。既有內部原因，又有外部原因；既有主觀方面的因素，又有客觀方面的因素。現在回過頭來重新加以審視，僅憑實施一部新《會計法》，確實難以全面根治會計信息失真問題。要從根本上治愈這一痼疾，必須從虛假會計信息的產生機理出發(fā)，有的放矢地亡羊補牢。
一、會計信息生產者與會計信息之間的內在聯系是由現行會計管理體制和會計核算的特點所決定的，不可能因實施新《會計法》而割斷它們的內在聯系。一般來說，虛假會計信息的產生與會計信息的生成過程密切相關。這里既包括企業(yè)利益，也包括個人利益；既包括直接利益，也包括間接利益。在與會計信息相關的利益中，處在首位的是企業(yè)利益。企業(yè)通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權人及政府管理部門的信任，并由此獲得投資傾斜、優(yōu)惠貸款或減免稅金等方面的經濟利益。其次是個人利益。企業(yè)經營者有足夠的能力和條件影響或迫使會計人員，通過制造虛假會計信息，由此獲得職務、薪金、政治榮譽等方面的利益。在此過程中，會計人員既是具體參與者，也是利益分享者。會計人員作為會計信息的直接生產者，對會計信息質量有著至關重要影響。一方面，他們必須遵守國家的財經法規(guī)，避免因違反法規(guī)而影響自身的利益；另一方面，他們必須接受企業(yè)經營者領導，按企業(yè)經營者的管理要求完成會計工作，并由此獲得提薪、留崗、升遷、獎勵等方面的利益。與會計信息有關的利益中有些是直接利益，即相關人員可直接通過制造和提供虛假會計信息所獲得的好處，如通過虛計利潤多提效益工資、獎金等。也有些是間接利益，如企業(yè)經營者通過弄虛作假，制造業(yè)績，擴大影響，提升個人和企業(yè)形象，為日后升遷、重用鋪路搭橋。而會計人員為討好企業(yè)經營者，按其授意制造虛假會計信息并因此獲得領導信任和物質利益等。正是由于會計信息生產者與虛假會計信息之間密切相關的利益關系，構成了會計信息失真的內在動因。
二、新《會計法》在現行會計管理體制方面并沒有突破原有的框架。現行會計管理體制的不合理之處，突出表現在以下三個方面：
?。ㄒ唬┦侨耸鹿芾硎苤朴谌?。在現行管理體制下，企業(yè)會計的人事管理權由本單位負責，會計人員只能聽任經營者擺布。這是會計信息失真滋生蔓延的溫床。目前，由于改革不到位，國有資產所有者缺位，企業(yè)法人治理結構不健全，對經營者缺乏有效的監(jiān)督制約，“內部人控制”現象嚴重。許多企業(yè)經營者集兩種角色于一身，一方面行使所有者職能，代表國家管理企業(yè)，維護國家利益；另一方面又作為經營者，維護本企業(yè)和個人的利益。企業(yè)所有者與經營者的利益并不完全一致，當兩者發(fā)生矛盾時，天平自然偏向后者。
?。ǘ┦秦攧毡O(jiān)督無從發(fā)揮。國有企業(yè)的會計人員一直扮演著雙重角色，既要對企業(yè)財務狀況和經營成果進行反映，又要對企業(yè)經營者的經營行為進行會計監(jiān)督。但是，企業(yè)經營者擁有經營自主權特別是用人權和分配權。會計人員作為企業(yè)的一員，直接服從被監(jiān)督者的領導，會計人員的一切政治和生活待遇都是由被監(jiān)督對象提供的，監(jiān)督人的命運掌握在被監(jiān)督人手中，利益同為一體，其個人利益完全取決于被監(jiān)督者，而法律和政府有關部門又難以提供及時和過硬的利益保護，致使企業(yè)會計人員的內部監(jiān)督、控制職能難以發(fā)揮。
?。ㄈ┦欠韶熑尾粔蛎鞔_?！稌嫹ā分幻鞔_規(guī)定單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，會計人員實際上只對單位負責人負責，同時也沒有規(guī)定會計人員對造假行為負賠償責任，《會計法》及相關法規(guī)規(guī)章對會計人員的法律約束力剛性不強。會計信息出了問題首先由單位負責人頂著，會計人員的執(zhí)業(yè)質量和職業(yè)道德水平提高缺乏必要的外在壓力。
三、按照會計具體準則和現行會計制度規(guī)定，會計核算中的某些具體事項需要憑會計人員的主觀判斷來進行，其中包含一定的人為操作空間，從而為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便，這是新《會計法》難以有效控制和防范的。會計核算工作是由會計人員具體動作的，雖然有客觀的制度規(guī)范約束，但某些具體事項的記錄、核算難免人為因素影響。如果會計人員不能完全排除各方面利益的干擾，其主觀判斷就會有失客觀性和公正性。此外，會計信息產生過程的內部自控性，也為虛假會計信息的產生提供了便利條件?！稌嫹ā芬?guī)定，企業(yè)應設置會計機構并配備會計人員。除了部分小企業(yè)采用代理記帳外， 多數企業(yè)都設置了專門的會計機構，并配備了相應的會計人員，整個會計信息的生產過程完全置于企業(yè)內部，由企業(yè)自我運作、自我控制。在當前社會監(jiān)督體系不健全、中介機構執(zhí)業(yè)不規(guī)范的情況下，會計信息失真問題難以做到事前、事中的有效防范。
四、從實際運行情況看，現行的會計準則、財務通則以及財務會計制度仍然缺乏廣泛的代表性和適應性，會計信息偏向國家政府部門和投資者，難以滿足企業(yè)內部管理和經營決策的需要，這就為企業(yè)根據不同需要提供不同會計信息帶來了現實可能性。新《會計法》在這方面也無能為力。現行會計準則、財務通則和財務會計制度的內容與其它財經法規(guī)，如《公司法》、《破產法》和稅法存在不協調甚至相互矛盾之處，增加了會計準則、財務通則和財務會計制度的實施難度，影響了其權威性和公正性?！镀髽I(yè)會計準則》作為會計準則體系的基本準則，應具有長遠的適用性，定義應力求準確、完整，內容規(guī)定應力求嚴密的邏輯性和可操作性，但現行會計準則在這方面有明顯的差距和不足。雖然財經法規(guī)對違法行為作了具體規(guī)定，但由于處罰不力，或疏于對會計違法行為的監(jiān)督檢查，客觀上形成了對違法違紀行為的縱容，助長了會計信息失真問題的日益泛濫。
五、不斷提高廣大會計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德水平，以適應市場經濟發(fā)展的客觀需要是一項重大的基礎性工程，在短時間內單靠實施新《會計法》確實難以奏效。一般情況下，會計人員是虛假會計信息的直接操作者，對于會計信息失真問題負有直接責任。一些單位反映，現在會計人員的總體業(yè)務素質有所提高，但是敬業(yè)精神和工作責任心普遍下降，“高學歷、低水平”的現象并不鮮見。部分會計人員知識老化，對不斷更新補充的會計制度和現行財會法規(guī)政策缺乏系統(tǒng)了解，導致大量的會計政策誤解、核算失誤等技術性錯誤，直接影響了會計信息的質量。此外，一些單位負責人在選擇會計人員時，往往并不注重其工作能力和業(yè)務素質，而是任人唯親，看誰聽話，使得一些業(yè)務素質和職業(yè)道德素質不高的人占據了會計崗位，甚至擔任了會計機構負責人。客觀地講，如果會計人員具備了較高的業(yè)務素質和職業(yè)道德，在一定程度上和一定范圍內可以有效防范和抵制虛假會計信息的出籠。但是，治理會計信息失真不能完全依賴會計人員職業(yè)道德和業(yè)務素質的提高，如果沒有良好的法制環(huán)境、正常經濟秩序以及必要的行政措施作后盾，單純依靠會計人員的個人素質，只能解決個別企業(yè)、行業(yè)的局部性問題，無法解決當前大面積存在的社會性問題?？傊?，導致會計信息失真的原因是多方面的，只有內外聯手，多管齊下，綜合治理，逐步推進，才能達到標本兼治的目的。我們認為，當前應著重抓好以下幾個方面的工作：一是繼續(xù)加大貫徹實施新《會計法》的力度，完善與之相配套的法規(guī)規(guī)章。這是有效治理會計信息失真的根本性措施，既管眼前，又管長遠。同時，切實強化執(zhí)法檢查，加大懲處力度，以增強法律震懾力。二是積極借鑒國際先進經驗，改進完善整治會計信息失真問題的制度措施?！鞍踩婚T”事件是為會計從業(yè)人員譜出的一曲悲歌。我國應立足本國國情，積極借鑒國際會計界在治理會計信息失真方面的一些有效做法，完善制度措施，提高整治效果。三是消除現行制度缺陷，盡快全面推行統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》。新《企業(yè)會計制度》充分運用了謹慎性原則，對那些不符合會計要素定義，不符合會計要素確認和計量的內容進行修改，可以從制度上促進企業(yè)信息真實，盡可能地防止和避免企業(yè)虛盈實虧、短期行為等問題。當前應積極創(chuàng)造條件，爭取盡快在所有大中型企業(yè)中推廣實施。四是進一步增強創(chuàng)新意識，深化會計管理體制改革。積極創(chuàng)新會計管理體制，逐步試行會計管理機構獨立化、會計人員委派制度、會計事務代理制度和當事人負責制度等改革措施，削弱單位會計核算的自控性，強力監(jiān)控或逐步切斷會計人員與所在單位的利益關系，探討建立新型的會計管理體制。五是進一步深化企業(yè)改革，為規(guī)范會計行為、提高信息質量提供可靠的機制保障。企業(yè)經理制度與會計信息失真有著直接聯系。新《會計法》把單位負責人擺在了治理會計信息失真的突出位置，抓住了問題的癥結所在。從所有者利益最大化出發(fā)，設計激勵與約束相配合的經理制度是實施《會計法》的重要配套措施，可以從制度上避免或減少經理人員機會主義行為，增強其自律意識，進而提高財務會計信息質量。
