財(cái)政部于2005年1月頒布了《信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法》（以下簡稱《核算辦法》）?！逗怂戕k法》的出臺對信托業(yè)務(wù)的會計(jì)核算提出了統(tǒng)一的要求和規(guī)范，結(jié)束了信托投資公司在進(jìn)行信托業(yè)務(wù)核算時各自為政的狀況。
《核算辦法》提出了對信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行“終止確認(rèn)”的概念，其具體含義是指“將信托財(cái)產(chǎn)從其賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出”。終止確認(rèn)主要是針對信托關(guān)系三方當(dāng)事人之一-委托人的會計(jì)核算而言，即“委托人設(shè)立信托時，應(yīng)視信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，判斷信托財(cái)產(chǎn)是否應(yīng)終止確認(rèn)”。根據(jù)這一原則，《核算辦法》規(guī)定，委托人同為受益人且為唯一受益人的，委托人不應(yīng)終止確認(rèn)信托財(cái)產(chǎn)，仍應(yīng)將其保留在自己的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。同時根據(jù)《核算辦法》的規(guī)定，未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)，由委托人在原資產(chǎn)對應(yīng)的會計(jì)科目下增設(shè)“信托財(cái)產(chǎn)”明細(xì)科目，并對該信托財(cái)產(chǎn)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
在具體操作中，如果信托財(cái)產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)權(quán)等形態(tài)的資產(chǎn)，即信托類型為財(cái)產(chǎn)信托時，按照上述規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算沒有太多問題，但如果信托財(cái)產(chǎn)為貨幣資金，即信托類型為資金信托時，按照上述規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算將面臨很多問題，包括法律上的問題和會計(jì)處理上的問題。
首先，從信托的法律意義來看，我國《信托法》規(guī)定，信托是“委托人基于對受托人的信任，將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的進(jìn)行管理或者處分的行為”。由此定義可以看出，信托的設(shè)立以信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到受托人名下為前提。而且根據(jù)《信托法》的規(guī)定，對于信托財(cái)產(chǎn)，如果法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理登記手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)依法辦理信托登記，且以辦理了信托登記作為信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的標(biāo)志。如果信托財(cái)產(chǎn)是貨幣資金，不需要履行登記手續(xù)的，則以貨幣資金交付給受托人作為信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的標(biāo)志。因此信托設(shè)立后，信托資金完全轉(zhuǎn)移到受托人名下，由受托人進(jìn)行管理和運(yùn)用。如果委托人對信托資金不進(jìn)行終止確認(rèn)，還將其保留在自己的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，則意味著信托資金沒有轉(zhuǎn)移到受托人名下，這不符合《信托法》對信托的定義。其實(shí)，這種與《信托法》的矛盾不只涉及貨幣資金類型的信托財(cái)產(chǎn)的終止確認(rèn)問題，也涉及其他類型的信托財(cái)產(chǎn)的終止確認(rèn)問題。也就是說，對于所有類型的信托財(cái)產(chǎn)，只要委托人不終止確認(rèn)，都會產(chǎn)生同樣的問題。
其次，從實(shí)際控制權(quán)的歸屬來看，信托資金交付給受托人之后，資金的控制和運(yùn)用的權(quán)利也完全轉(zhuǎn)移給受托人，即受托人可以根據(jù)信托合同約定的方式自由地對信托資金加以運(yùn)用，包括發(fā)放貸款、進(jìn)行投資等各種方式。委托人已完全喪失對信托資金的控制和自由運(yùn)用的能力。根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號中對于金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)的有關(guān)規(guī)定，即“當(dāng)對構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融資產(chǎn)的一部分的合同權(quán)利失去控制時，企業(yè)應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)或該部分金融資產(chǎn)”。由此可見，在信托財(cái)產(chǎn)為貨幣資金的情形下，委托人一旦將信托資金交付給受托人，就應(yīng)當(dāng)對信托資金進(jìn)行終止確認(rèn)。
第三，委托人不終止確認(rèn)信托資金將會導(dǎo)致委托人和信托項(xiàng)目對同一項(xiàng)資產(chǎn)的具體形態(tài)的記錄產(chǎn)生不一致的現(xiàn)象。根據(jù)《核算辦法》的規(guī)定，委托人是唯一受益人時，不終止確認(rèn)信托資金，在會計(jì)處理上需要在委托人原對應(yīng)的會計(jì)科目（即現(xiàn)金或銀行存款）下設(shè)“信托財(cái)產(chǎn)”二級科目，以表明該部分現(xiàn)金或銀行存款已經(jīng)設(shè)立了信托。在這種情形下，對委托人而言，信托財(cái)產(chǎn)的形式仍然表現(xiàn)為貨幣資金形態(tài)，而且在信托的存續(xù)期內(nèi)自始至終都將是貨幣資金形態(tài)。但對于信托項(xiàng)目而言情況就不同了。在剛剛?cè)〉眯磐匈Y金時，信托項(xiàng)目下反映信托資金的初始形態(tài)同樣為貨幣資金，但很快信托資金會以各種形式加以運(yùn)用，進(jìn)而改變其資產(chǎn)形態(tài)，比如會變?yōu)橘J款、投資等其他形式的資產(chǎn)，而委托人的賬上和資產(chǎn)負(fù)債表仍然反映為貨幣資金。這樣，委托人和信托項(xiàng)目對該項(xiàng)信托財(cái)產(chǎn)的具體形態(tài)的記錄就會產(chǎn)生不一致的現(xiàn)象，這不利于委托人了解信托財(cái)產(chǎn)的真實(shí)情況。
第四，委托人不終止確認(rèn)信托資金將導(dǎo)致無法提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。根據(jù)《核算辦法》的規(guī)定，委托人未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或長期股權(quán)投資的，應(yīng)由委托人負(fù)責(zé)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但《核算辦法》未明確規(guī)定委托人未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)為貨幣資金的，應(yīng)由誰負(fù)責(zé)提取減值準(zhǔn)備。由于信托資金在委托人的賬上和資產(chǎn)負(fù)債表中始終反映為貨幣資金，因此委托人無必要提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但在信托項(xiàng)目的賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，信托資金已轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌螒B(tài)的資產(chǎn)，可能發(fā)生資產(chǎn)減值損失，但在委托人未終止確認(rèn)信托資金的條件下，信托項(xiàng)目也無法對信托財(cái)產(chǎn)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這樣信托財(cái)產(chǎn)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)狀況將不能得到如實(shí)的反映，不符合會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。
綜上所述，對于資金信托，無論委托人是否為唯一的受益人，委托人都應(yīng)該對信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行終止確認(rèn)。信托財(cái)產(chǎn)終止確認(rèn)后，與信托財(cái)產(chǎn)有關(guān)的所有會計(jì)信息的賬務(wù)處理，包括計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等等，統(tǒng)一由信托項(xiàng)目進(jìn)行。委托人的會計(jì)處理則簡化為：借記“信托受益權(quán)”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。之后，委托人身份角色轉(zhuǎn)換為受益人，此后有關(guān)信托財(cái)產(chǎn)的會計(jì)處理完全從受益人的角度進(jìn)行。
