一、財務(wù)報表的“送戶”與“用戶”之間的分離是會計準(zhǔn)則制定的內(nèi)因
在兩權(quán)合一的情況下，企業(yè)所有者既是企業(yè)的投資者，也是企業(yè)的經(jīng)營者。因此，企業(yè)會計的職能主要是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供必需的信息，企業(yè)需要什么樣的信息完全由其自主決定，社會無須對其是否提供信息或提供什么樣的信息進(jìn)行規(guī)范。但在兩權(quán)分離的情況下，企業(yè)所有者不再直接從事企業(yè)的經(jīng)營，但出于對自身的利益的關(guān)心又不得不關(guān)心企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。因此，這時他便成為企業(yè)財務(wù)信息的主要使用者，而企業(yè)的經(jīng)營者必須要履行提供財務(wù)信息的職責(zé)。于是，財務(wù)信息的提供者與使用者出現(xiàn)了分離。企業(yè)債權(quán)人形成以后同樣也成為企業(yè)資本的主要提供者。出于自身利益的考慮，他也會關(guān)心企業(yè)的財務(wù)報表，于是，他也成為企業(yè)會計信息的主要使用者。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)展，企業(yè)資本的來源范圍的不斷擴(kuò)大。這勢必造成，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的影響范圍不再局限于企業(yè)的投資人和債權(quán)人，眾多的社會民眾的利益將會日益受到企業(yè)行為的影響。如企業(yè)的潛在投資者、雇員、工會、民眾福利、企業(yè)周邊環(huán)境等等。因此，普通民眾也都會關(guān)心企業(yè)的財務(wù)信息。
管理會計在學(xué)術(shù)界被公認(rèn)為是會計的一個組成部分?？墒?，為什么當(dāng)今會計準(zhǔn)則只限于財務(wù)會計的范疇而把管理會計排除在外呢？這是因為，管理會計所提供的信息是針對企業(yè)的內(nèi)部管理當(dāng)局，提供者與使用者是合一的。使用者需要什么樣的信息完全由其自主決定，只是，這些信息也屬于商業(yè)秘密，企業(yè)也不可能向企業(yè)的外部公布。如果有一天，管理會計的信息使用者和提供者也出現(xiàn)了分離，我們同樣有理由相信，制定管理會計準(zhǔn)則也會成為必然。由此可見，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離只是制定會計準(zhǔn)則所需要的一種客觀環(huán)境，而不是會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則產(chǎn)生的真正動因。信息的使用者與提供者的分離才是會計準(zhǔn)則制定產(chǎn)生的根本動因之所在。
在會計信息提供者與使用者普遍分離的情況下，會計準(zhǔn)則制定的必要性便主要表現(xiàn)為兩個方面。站在使用者的角度，會計準(zhǔn)則是會計人員提供會計信息的標(biāo)準(zhǔn)，以便使他們提供的信息能被眾多使用者所理解和使用。站在提供者的角度，會計準(zhǔn)則就是對會計信息使用者無限要求信息的行為的規(guī)范，即會計準(zhǔn)則明確提供者能提供那些信息，不能夠提供那些信息，以避免“眾口難調(diào)”的局面。所以說，會計準(zhǔn)則對會計信息的供應(yīng)雙方都具備一定的約束。這種約束要得以實現(xiàn)，它就必須得到與會計信息有利益關(guān)系的所有社會民眾的公認(rèn)。
會計信息的提供者與使用者的分離只是為會計準(zhǔn)則的制定提供了內(nèi)部的動因，要使其出現(xiàn)，還需要有一定的外因，只有在內(nèi)外因的相互作用下才會出現(xiàn)會計準(zhǔn)則的制定。這就是為什么歐洲的莊園會計時期和股份公司出現(xiàn)后，雖然會計信息的提供者與使用者出現(xiàn)了分離，但是會計準(zhǔn)則的制定會延遲到20世紀(jì)30年代才出現(xiàn)的原因。那么，會計準(zhǔn)則的制定到底需要那些外部因素呢？
二、會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)背景
雖然在莊園會計時期就已經(jīng)出現(xiàn)準(zhǔn)則制定的動因，但那時的會計方法和技術(shù)還很不發(fā)達(dá)。僅僅就作為會計記錄主體的復(fù)式記賬技術(shù)而言，在15世紀(jì)至19世紀(jì)上半葉會計史稱為“停滯時期”幾乎沒有什么發(fā)展。因此，這一時期可供選擇的會計慣例和會計方法還十分有限。僅有的會計慣例和會計方法所提供的會計信息就足以滿足財務(wù)信息使用者的要求。這時的會計慣例本身就充當(dāng)了技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的職能，即會計慣例等于會計準(zhǔn)則。
19世紀(jì)中葉起始于英國的工業(yè)革命，為人類社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注入了活力，也為會計的繁榮與發(fā)展注入了新的活力。從邏輯關(guān)系上看，工業(yè)革命促進(jìn)了以機(jī)器化大生產(chǎn)為主要特征的制造業(yè)的出現(xiàn)，生產(chǎn)過程趨于復(fù)雜，需要有復(fù)雜的會計處理方法。這就導(dǎo)致了會計方法多重選擇的出現(xiàn)；同時，估計和判斷在會計核算過程中所占的比重越來越大，從而為會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生提供的需要：限制會計方法的多重選擇和估計、判斷等的消極影響。而股份公司的出現(xiàn)使公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，為了保護(hù)公司外部所有者的利益不受損害，同時，也為了恰當(dāng)界定公司管理者的責(zé)任，人們設(shè)計了眾多的會計理論和方法。以上這一切都有力地促進(jìn)了會計方法和技術(shù)的繁榮與革命，以簿記為主的會計便逐步發(fā)展成為以記錄、確認(rèn)、計量和報告等各方面全面發(fā)展的現(xiàn)代會計。
