我國于2006年2月正式頒布了新會計(jì)準(zhǔn)則,新的會計(jì)準(zhǔn)則將從2007年1月1日起適用于上市公司。這是中國會計(jì)界的里程碑,它將推動中國向更現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)模式過度,并幫助投資者做出更明智的決定。
一、我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布的背景和意義
中國新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是以提高會計(jì)信息質(zhì)量為前提,以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計(jì)信息的需求,進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)行為和會計(jì)工作秩序,維護(hù)社會公眾利益為目的的?；灸繕?biāo)是建立與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國際準(zhǔn)則趨同,涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨(dú)立實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則體系。財(cái)政部重新制訂(修訂)發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,是一部全面、規(guī)范、完整的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。
它的發(fā)布實(shí)施將進(jìn)一步強(qiáng)化對會計(jì)信息供給的約束,有效地維護(hù)投資者的知情權(quán),有利于社會公眾做出理性決策;有利于進(jìn)一步促進(jìn)建立和完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制;有利于更好地發(fā)揮會計(jì)工作引導(dǎo)資源配置、支持科學(xué)決策、加強(qiáng)經(jīng)營管理、推動合理分配、構(gòu)建和諧社會的職能作用;有利于促進(jìn)、深化企業(yè)改革,推進(jìn)金融改革,健全財(cái)政職能,建設(shè)現(xiàn)代市場體系和完善宏觀調(diào)控體系;有利于促進(jìn)我國企業(yè)更好、更多地“走出去”和引進(jìn)來”,從而進(jìn)一步促進(jìn)對外開放水平的不斷提高;有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國的投資環(huán)境,穩(wěn)步推進(jìn)我國會計(jì)國際化發(fā)展戰(zhàn)略,全面提升我國會計(jì)的現(xiàn)代化水平。
二、我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)
(一)系統(tǒng)化、科學(xué)規(guī)范化
我國自1993年7月1日實(shí)施“兩則”兩制以來,迄今已經(jīng)走過了13個年頭。從《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的發(fā)布實(shí)施,到《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》等16個具體會計(jì)準(zhǔn)則推行實(shí)施,我國會計(jì)準(zhǔn)則從無到有,從針對某項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)規(guī)范,到形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等一系列規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。這些會計(jì)準(zhǔn)則對于規(guī)范會計(jì)行為,提高會計(jì)信息質(zhì)量起著非常重要的作用。但是,我們也應(yīng)該看到,這些會計(jì)準(zhǔn)則缺乏系統(tǒng)性,甚至與發(fā)布實(shí)施該項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則前后的其他會計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范性制度存在相互矛盾之處。2006年2月15日發(fā)布的中國會計(jì)準(zhǔn)則體系,在借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理要求,對會計(jì)準(zhǔn)則體例、準(zhǔn)則規(guī)定、準(zhǔn)則分類和編號等諸多方面盡可能系統(tǒng)化,基本做到科學(xué)規(guī)范。
(二)法規(guī)體系一致性與會計(jì)處理方法的一致性
新會計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)出了明顯的一致性,這種一致性主要體現(xiàn)在如下兩個方面:
1.法規(guī)體系一致
我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施,使我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》與其他具體會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)工作的規(guī)范趨于一致,徹底改變了1993年7月1日實(shí)施《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以來,陸續(xù)實(shí)施具體會計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)的會計(jì)準(zhǔn)則相互“打架”的尷尬局面。如:原《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》要求企業(yè)應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和財(cái)務(wù)狀況變動表,而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》則要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表等,從而使會計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)部各會計(jì)準(zhǔn)則之間達(dá)到協(xié)調(diào)一致。
2.會計(jì)處理方法一致
如:非貨幣性交易換入的非現(xiàn)金資產(chǎn)與債務(wù)重組取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)均采用公允價值計(jì)量,會計(jì)準(zhǔn)則不再要求按照換出資產(chǎn)的賬面價值計(jì)價;對于借款費(fèi)用的資本化問題,不再強(qiáng)求專門借款。只要屬于長期資產(chǎn)。如,為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長資產(chǎn)的借入款項(xiàng)等發(fā)生的利息均可資本化,計(jì)入對應(yīng)的存貨價值,而不再直接計(jì)入損益。
(三)與我國國情相適應(yīng)
我國構(gòu)建的與中國國情相適應(yīng),同時又充分與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則體系,并非是與國際會計(jì)準(zhǔn)則相同,或是國際會計(jì)準(zhǔn)則的翻版,而是仍然立足于中國實(shí)際,在規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面按照中國實(shí)際,制定不同于國際會計(jì)準(zhǔn)則的處理方法。譬如,在準(zhǔn)則立項(xiàng)上,我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的各準(zhǔn)則項(xiàng)目相對于國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則而言,有些準(zhǔn)則項(xiàng)目進(jìn)行了適當(dāng)合并,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》就是將《國際會計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》與《國際會計(jì)準(zhǔn)則——折舊會計(jì)》進(jìn)行了合并。
同時,我們還應(yīng)該看到,按照我國的會計(jì)法制環(huán)境現(xiàn)狀要求企業(yè)會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則體系通過民間組織制定是不現(xiàn)實(shí)的,因此,會計(jì)準(zhǔn)則體系(包括《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等)各準(zhǔn)則,不可能象會計(jì)慣例那樣由企業(yè)根據(jù)自己的情況來執(zhí)行。例如,財(cái)政部門考慮到《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》屬于我國會計(jì)法規(guī)體系的一部分,制定《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》時沒有直接采用國際準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)會計(jì)報表概念的形式,但其中的內(nèi)容仍然緊緊圍繞會計(jì)的目標(biāo)、會計(jì)信息的質(zhì)量特征、會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量以.
