《企業(yè)會計準則--借款費用》（以下簡稱“準則”）與《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（以下簡稱“辦法”）一致將借款費用定義為：企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。但由于會計與稅法的目的及所遵循的原則不同，在費用歸屬上必然存在著較大差異。
會計與稅法對借款費用處理的差異
《準則》規(guī)定，為購置固定資產或建造過程中專門借入的款項而發(fā)生的借款費用，在符合規(guī)定條件（同時符合下列三個條件①資本化支出已經發(fā)生；②借款費用已經發(fā)生；③為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始。）的情況下。予以資本化，計入所購建固定資產的成本。其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應當于發(fā)生當期確認為費用。
相關稅法規(guī)定：
?。ㄒ唬┘{稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，可以稅前扣除。為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發(fā)生的借款，在有關資產購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入資產的成本。有關資產交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入資產成本的借款費用和可直接扣除的借款費用；
(二)從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產完工之前發(fā)生的，應計入有關房地產的開發(fā)成本。
（三）納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除；
?。ㄋ模﹪叶悇湛偩帧蛾P于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》中規(guī)定：納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合《中華 人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《辦法》第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資的成本。
由此可見，會計與稅法對借款費用的歸屬存在差異，其差異具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
一、借款利率水平存在差異。
會計準則沒有借款利率水平限定條件，而當企業(yè)向非金融機構借款，且利率高于金融機構同類、同期貸款利率時，稅法規(guī)定超過部分的利息支出，年終所得稅匯算時需調增應納稅所得額。
二、關聯(lián)企業(yè)之間借款額度存在差異。
會計準則對關聯(lián)企業(yè)之間借款沒有額度限制。當企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)借款超過其注冊資本50％時，稅法規(guī)定超過部分的利息支出，年終所得稅匯算時需調增應納稅所得額。
三、借款費用開始資本化時間上存在差異。
會計準則規(guī)定為專門借款發(fā)生的借款費用必須同時符合三個條件才能開始資本化。而稅法規(guī)定為專門借款發(fā)生的借款費用，且符合利息水平限定條件，應計入資產成本。按會計規(guī)定計算支出額高于按稅法規(guī)定計算支出額的部分，年終所得稅匯算時應調增應納稅所得額。
四、借款費用停止資本化時間上存在差異。
會計準則規(guī)定當所購置或建造的固定資產達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化。而稅法規(guī)定有關資產交付使用后應停止資本化。固定資產達到預定可使用狀態(tài)時至交付使用時之間的借款費用，年終所得稅匯算時應調增應納稅額。
借款費用處理差異的應用
例：某企業(yè)注冊資本2000萬元，采用出包方式于2004年5月1日開始建造一座廠房，每月1日向施工方支付進度款。2004年該廠房支出數(shù)各月發(fā)生額如下：
資產支出時間 資產支出金額
7月1日 300萬元
8月1日 600萬元
9月1日 900萬元
10月1日 600萬元
該企業(yè)為建造該廠房專門借入叁筆借款：
?。?）2004年6月1日與某銀行簽訂貸款協(xié)議，借入一筆2年期借款500萬元，年利率為6％。
（2）2004年7月1日與甲公司簽訂借款協(xié)議，借入一筆2年期借款500萬元，年利率為7％。
?。?）2004年7月1日與關聯(lián)企業(yè)乙公司簽訂借款協(xié)議，借入一筆2年期借款1500萬元，年利率7％。
廠房的實體建造于2004年11月1日完成，于2004年12月1日可投入使用。工程完工一次計算應予資本化的借款費用金額（每月均按30天計）。
企業(yè)在2004年度計算的借款費用如下：
單位:萬元
資產支出日期 每筆資產支出金額 每筆資產支出占用時間會計期間涵蓋天數(shù) 累計支出加權平均數(shù)
7月1日 300 120/120 300
8月1日 600 90/120 450
9月1日 900 60/120 450
10月1日 600 30/120 150
合計 2400 1350
資本化率= 500×6%×4/12+500×7%×4/12+1500×7%×4/12500+500+1500 =2.27％
應予資本化金額：1350×2.27％=30.65(萬元)
實際支付利息：500×6％×7/12+500×7％×6/12+1500×7％×6/12 ＝87.5(萬元)
會計處理如下:
借:財務費用 56.85萬元
在建工程 30.65萬元
貸:長期借款---某銀行 17.5萬元
---甲公司 17.5萬元
---乙公司 52.5萬元
稅法規(guī)定應予資本化金額：52.5萬元，其中:(1)從銀行借入資金應予資本化金額15萬元（500×6％×6/12）；(2)從甲公司借入資金應予資本化金額12.5萬元(500×6％×5/12)；(3)從乙公司借入資金應予資本化金額25萬元(1000×6％×5/12)。
向關聯(lián)企業(yè)借款超過其注冊資本50％部分，應計利息17.5萬元（（1500-1000）×7％/×6/12）。
向非金融機構借款利率高于金額機構借款利率部分，應計利息7.5萬元（（500+1500-500）×1％×6/12）。
會計與稅法規(guī)定稅前列支差額: 52.5-30.65+17.5+7.5=46.85(萬元)。
故年終所得稅匯算時應調增應納稅所額：46.85萬元。
