【例如】某歌劇舞劇院在經(jīng)過對劇本和創(chuàng)造意向的慎重選擇，又經(jīng)多次論證后決定創(chuàng)作排練歌劇《屈原》。在開始創(chuàng)作至節(jié)目演出過程中發(fā)生了以下費(fèi)用支出：
(一)創(chuàng)作階段
首先向主創(chuàng)人員征集劇本，發(fā)生劇本征集費(fèi)用3 000元；后經(jīng)過對各個(gè)劇本的多次討論、論證決定使用張先生的劇本，為此發(fā)生劇本討論、論證費(fèi)用1 000元；雖然決定使用張先生的劇本，但該劇本尚有需要改進(jìn)和完善的地方，所以張先生根據(jù)劇團(tuán)的要求，進(jìn)行了修改，發(fā)生劇本修改費(fèi)用1 200元，在劇本最后定稿的同時(shí)向張先生支付版費(fèi)6 000元；并聘請著名作曲家王先生為該劇本作曲，支付作曲費(fèi)5000元；主創(chuàng)人員班子多次召開會(huì)議，共同研究策劃劇目的結(jié)構(gòu)、風(fēng)格、主色調(diào)及舞美服裝要求，商討進(jìn)度，發(fā)生再創(chuàng)作費(fèi)用3 000元。
《屈原》劇目創(chuàng)作階段，成本核算的賬務(wù)處理如下：
借：勞務(wù)成本--《屈原》劇目--創(chuàng)作成本 19 200
貸：銀行存款 19 200
具體數(shù)據(jù)如圖表14?14所示：
(圖表14?14)
勞務(wù)成本--《屈原》劇目--創(chuàng)作成本
3 000
1 000
1 200
6 000
5 000
3 000
19 200
(二)排練階段
在這個(gè)階段主要發(fā)生劇本的排練費(fèi)用和相關(guān)音樂排練錄音費(fèi)用，合計(jì)4 800元；舞美的制作、創(chuàng)作費(fèi)用，如舞臺的布景支付8 000元、燈光道具6 000元、租借音響支付2 600元、制作演出服裝和頭飾7 500元等；另外，為擴(kuò)大此歌劇的影響范圍舉
辦了一次記者招待會(huì)，發(fā)生宣傳費(fèi)用(含廣告費(fèi)用)5 600元。
《屈原》劇目排練階段成本核算的賬務(wù)處理如下：
借：勞務(wù)成本--《屈原》劇目--排練成本 34 500
貸：銀行存款 34 500
具體數(shù)據(jù)如圖表14-15所示：
(圖表14?15)
勞務(wù)成本--《屈原》劇目--排練成本
4 800
8 000
6 000
2 600
7 500
5 600
34 500
(三)彩排制作階段
為保證歌劇的演出效果進(jìn)行了一場彩排，發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用3 600元；本歌劇在彩排取得巨大成功的基礎(chǔ)上，決定租用天橋劇場進(jìn)行首次公演，支付場租等相關(guān)劇場費(fèi)用4 000元；同時(shí)發(fā)生舞美、裝臺費(fèi)用1 200元；道具運(yùn)輸費(fèi)用2 000元；支付演員演出津貼3 600元；同時(shí)將演出過程攝制下來，并根據(jù)需要制作光盤，拍攝、收集了大量優(yōu)秀劇照，發(fā)生費(fèi)用2 500元。
《屈原》劇目彩排制作階段成本核算的賬務(wù)處理如下：
借：勞務(wù)成本--《屈原》劇目--制作成本 16 900
貸：銀行存款 16 900
具體數(shù)據(jù)如圖表14?16所示：
(圖表14-16)
勞務(wù)成本--《屈原》劇目--制作成本
3 600
4 000
1 200
2 000
3 600
2 500
16 900
此外，該歌劇舞劇院組織演出活動(dòng)，發(fā)生工資、福利費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等各項(xiàng)管理費(fèi)用9 000元。其賬務(wù)處理如下：
借：勞務(wù)成本--《屈原》劇目--管理成本 9 000
貸：銀行存款 9 000
具體數(shù)據(jù)如圖表14-17所示：
(圖表14?17)
勞務(wù)成本--《屈原》劇目--管理成本
9 000
9 000
至此，大型歌劇《屈原》的總成本如下：
創(chuàng)作成本+排練成本+制作成本+管理成本=19 200+34 500+16 900+9 000=79 600(元)
該歌劇計(jì)劃在保利劇院演出4場，每場演出應(yīng)攤銷的成本如下：
79 600÷4=19 900(元)
若為大型劇目，其成本往往很大，則宜隨情況具體確定成本分配次數(shù)。如30-50
場次等。
(四)演出階段
該歌舞團(tuán)進(jìn)行《屈原》劇目第一場演出時(shí)取得演出票房收入50 000元，同時(shí)，支付第一場演出費(fèi)用，主要包括：演出人員工資5 000元，保利劇院場租費(fèi)2 000元，燈光舞美裝臺費(fèi)1000元。其賬務(wù)處理如下：
(1)取得票價(jià)收入時(shí)
借：現(xiàn)金 50 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入--《屈原》劇目--第一場演出 50 000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)該劇目總成本時(shí)(按1／4結(jié)轉(zhuǎn))
借：主營業(yè)務(wù)成本 19 900
貸：勞務(wù)成本--《屈原》劇目--創(chuàng)作成本 4 800
--排練成本8 625
--制作成本 4 225
--管理成本 2 250
(3)支付第一場演職人員工資時(shí)
借：營業(yè)費(fèi)用 5 000
貸：應(yīng)付工資 5 000
(4)支付保利劇院租金和裝臺費(fèi)時(shí)
借：營業(yè)費(fèi)用(2 000+1 000） 3 000
貸：現(xiàn)金 3 000
值得說明的是：進(jìn)行第一場演出時(shí)，相當(dāng)于將該歌劇推向市場，實(shí)現(xiàn)銷售，因此，第一場演出的費(fèi)用屬于產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，產(chǎn)品銷售過程中的費(fèi)用屬于“營業(yè)費(fèi)用”，不應(yīng)在成本中核算。另外，《屈原》歌劇已經(jīng)排練成功，相當(dāng)于工業(yè)產(chǎn)品中的完工產(chǎn)品。所以，以后再發(fā)生的演出費(fèi)用就不能計(jì)入歌劇成本，只能作為該歌劇舞劇院的期間費(fèi)用核算；
第一場演出結(jié)束后，經(jīng)過分?jǐn)倓趧?wù)成本，勞務(wù)成本的各個(gè)明細(xì)賬戶的構(gòu)成見圖表14?18、14?19、14?20、14-21所示：
(圖表14-18)
勞務(wù)成本--《屈原》劇目--創(chuàng)作成本
19 200 4 800
余額：14 400
(圖表14-19)
勞務(wù)成本--《屈原》劇目--彩排成本
34 500 8 625
余額：25 875
(圖表14-20)
勞務(wù)成本--《屈原》劇目--制作成本
16 900 4 225
余額：12 675
(圖表14?21)
勞務(wù)成本--《屈原》劇目--管理成本
9 000 2 250
余額：6 750
“勞務(wù)成本”總賬戶余額為：
14 400+25 875+12 675+6 750=59 700(元)
待其他3場演出結(jié)束時(shí)，分次進(jìn)行攤銷，并與各場的演出票價(jià)收入進(jìn)行配比。
藝術(shù)演出團(tuán)體進(jìn)行節(jié)目成本核算時(shí)，還應(yīng)注意以下問題：
第一，如果演出團(tuán)體同時(shí)排練幾個(gè)節(jié)目，幾個(gè)節(jié)目由統(tǒng)一導(dǎo)演指導(dǎo)，共用一個(gè)排練室，由此發(fā)生的導(dǎo)演勞務(wù)費(fèi)、排練室折舊費(fèi)或其他共同費(fèi)用屬于節(jié)目成本的間接費(fèi)用。這些費(fèi)用應(yīng)通過“編錄經(jīng)費(fèi)”歸集，然后按一定比例在幾個(gè)節(jié)目中進(jìn)行分配，通過分配把這些間接費(fèi)用，分別計(jì)入不同節(jié)目的成本。
第二，演出團(tuán)體總負(fù)責(zé)人及后勤行政人員的工資或其他行政管理費(fèi)用(如會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等)應(yīng)通過“管理費(fèi)用”賬戶核算。
