代銷是一種常見的銷售方式，一般分為兩種：一種是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有；另一種為收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量或金額收取手續(xù)費(fèi)。新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南均對(duì)這兩種代銷方式作出了適當(dāng)調(diào)整，其中變動(dòng)較大的是視同買斷代銷的核算。
一、視同買斷代銷的會(huì)計(jì)處理
原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入》(以下簡稱“原準(zhǔn)則”)規(guī)定委托方在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入。而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入應(yīng)用指南》中解釋：“采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入”，對(duì)受托方的有關(guān)會(huì)計(jì)處理雖然未作說明，但根據(jù)其關(guān)聯(lián)性應(yīng)該按購入商品處理。
[例1]甲公司委托乙公司代銷某種商品1000件，每件成本為80元，雙方協(xié)議價(jià)格為每件100元(不含稅)。乙公司后賣出800件，每件實(shí)際銷售價(jià)格為120元(不含稅)。乙公司向甲公司開具代銷清單，并支付800件的貨款及稅金。增值稅稅率為17％。
第一，甲公司(委托方)的會(huì)計(jì)處理
l、原準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理
(1)甲公司將商品交付乙公司時(shí)
借：委托代銷商品(1000×80)80000
貸：庫存商品80000
(2)甲公司收到乙公司代銷清單時(shí)
確認(rèn)收入=800×100=80000(元)
增值稅=80000×17％=13600(元)
結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本金額=800×80=64000(元)
借：應(yīng)收賬款
93600
貸：主營業(yè)務(wù)收入80000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
1 3600
借：主營業(yè)務(wù)成本
64000
貸：委托代銷商品
64000
(3)收到乙公司支付的代銷款時(shí)
借：銀行存款
93600
貸：應(yīng)收賬款
93600
2、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理
(1)甲公司將商品交付乙公司時(shí)
確認(rèn)收入=1000×100=100000(元)
增值稅=100000×17％=17000(元)
結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=1000×80=80000(元)
借：應(yīng)收賬款
117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入
100000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
17000
借：主營業(yè)務(wù)成本80000
貸：委托代銷商品80000
(2)收到乙公司支付的代銷款時(shí)
借：銀行存款
93600
貸：應(yīng)收賬款
93600
第二，乙公司(受托方)的會(huì)計(jì)處理
1、原準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理
(1)乙公司收到甲公司代銷商品時(shí)
借：受托代銷商品(1000×100)
100000
貸：代銷商品款
100000
(2)乙公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售
確認(rèn)收入=800×120=96000(元)
增值稅=96000×17％=16320(元)
結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本金額=800×100=80000(元)
借：銀行存款
112320
貸：主營業(yè)務(wù)收入
96000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 16320
借：主營業(yè)務(wù)成本
80000
貸：受托代銷商品80000
(3)向甲公司提供代銷清單收到增值稅專用發(fā)票時(shí)
借：代銷商品款80000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13600
貸：應(yīng)付賬款
93600
(4)向甲公司支付代銷款時(shí)
借：應(yīng)付賬款
93600
貸：銀行存款
93600 2、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理
(1)乙公司收到甲公司代銷商品并收到增值稅專用發(fā)票時(shí)
借：庫存商品(1000×100)
100000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000
貸：應(yīng)付賬款
117000
(2)乙公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售
借：銀行存款
112320
貸：主營業(yè)務(wù)收入
96000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 16320
借：主營業(yè)務(wù)成本80000
貸：庫存商品80000
(3)向甲公司支付代銷款時(shí)
借：應(yīng)付賬款
93600
貸：銀行存款
93600
新準(zhǔn)則的處理使收入的確認(rèn)更符合收入的認(rèn)定條件，滿足了會(huì)計(jì)信息的客觀性、及時(shí)性、配比性、實(shí)質(zhì)重于形式原則的需要。
二、收取手續(xù)費(fèi)代銷的會(huì)計(jì)處理
原準(zhǔn)則規(guī)定委托方應(yīng)于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，受托方在銷售時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收入。新的有關(guān)規(guī)定散見于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南》中的“會(huì)計(jì)科目和主要會(huì)計(jì)處理”中，與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算略有不同。
[例2]甲公司委托乙公司代銷某種商品1000件，每件成本為80元，代銷價(jià)格為每件100元(不含稅)。雙方協(xié)商乙公司按售價(jià)的10％收取手續(xù)費(fèi)。乙公司后按照協(xié)議價(jià)賣出800件，賣出時(shí)向買方開具增值稅專用發(fā)票。乙公司向甲公司開具代銷清單，收到甲公司開具的相同金額的專用發(fā)票。乙公司扣除手續(xù)費(fèi)后將余款支付給甲公司。增值稅稅率為17％。
第一，甲公司(委托方)的會(huì)計(jì)處理
1、原準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理
(1)甲公司將商品交付乙公司時(shí)
借：委托代銷商品(1000×80)80000
貸：庫存商品80000
(2)甲公司收到乙公司代銷清單時(shí)
確認(rèn)收入=800×100=80000(元)
增值稅=80000×17％=13600(元)
結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本金額=800×80=64000(元)
乙公司代銷手續(xù)費(fèi)=80000×10％=8000(元)
借：應(yīng)收賬款
93600
貸：主營業(yè)務(wù)收入80000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13600
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷商品
借：營業(yè)費(fèi)用
貸：應(yīng)收賬款
(3)收到乙公司支付的代銷款時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款85600
2、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理與原準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理相同，只需將其中“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費(fèi)”即可。
第二，乙公司(受托方)的會(huì)計(jì)處理
1、原準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理
(1)乙公司收到甲公司代銷商品時(shí)
借：受托代銷商品(1000×100)
100000
貸：代銷商品款
100000
(2)乙公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售
借：銀行存款
93600
貸：應(yīng)付賬款80000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13600
(3)向甲公司提供代銷清單、計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)并支付代銷款時(shí)
借：應(yīng)付賬款80000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13600
貸：其他業(yè)務(wù)收入8000
銀行存款85600
借：代銷商品款80000
貸：受托代銷商品80000
2、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理
(1)乙公司收到甲公司代銷商品時(shí)
借：受托代銷商品(1000×100)
100000
貸：受托代銷商品款
100000
(2)乙公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售
借：銀行存款
93600
貸：受托代銷商品80000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13600
(3)向甲公司提供代銷清單、計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)并支付代銷款時(shí)
借：受托代銷商品款80000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13600
貸：銀行存款85600
其他業(yè)務(wù)收入8000
新準(zhǔn)則對(duì)于受托方的會(huì)計(jì)處理主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一是“代銷商品款”改為“受托代銷商品款”，含義更為確切；二是受托方實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)，直接轉(zhuǎn)銷“受托代銷商品”，而不是先確認(rèn)為負(fù)債(如“應(yīng)付賬款”)，然后再將“受托代銷商品”和“代銷商品款”對(duì)沖，會(huì)計(jì)處理更為簡潔且便于理解和操作。
