摘要 可持續(xù)發(fā)展是一個(gè)全球性的課題。在組織的微觀層面要實(shí)施可持續(xù)發(fā)展，可以讓內(nèi)部審計(jì)參與。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效用使組織可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，可持續(xù)行動(dòng)得以保持，我國組織內(nèi)的可持續(xù)發(fā)展亦可借鑒這一思路。
關(guān)鍵詞 可持續(xù)發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)；組織；借鑒
一、引言
根據(jù)1987年的布倫特蘭報(bào)告?？沙掷m(xù)發(fā)展是指既滿足現(xiàn)代人的需求又不損害后代人滿足需求的能力，也就是指經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、資源和環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展是構(gòu)建和諧社會(huì)的必要條件，其實(shí)現(xiàn)是一個(gè)系統(tǒng)工程。如何從組織這一微觀層面來實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，是一個(gè)重要的課題。全球報(bào)告倡議組織(GRI，Global Reporting Initiative)于2002年發(fā)布了“全球可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南”，鼓勵(lì)企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)等三個(gè)領(lǐng)域的報(bào)告?，F(xiàn)已有一些組織根據(jù)該報(bào)告的指導(dǎo)，運(yùn)用具體的績效指標(biāo)來報(bào)告可持續(xù)發(fā)展方面取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)。如在美國，近年來越來越多的組織開始公布其可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。內(nèi)容涵蓋組織在經(jīng)營績效、環(huán)境保護(hù)、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任等方面采取的舉措和取得的進(jìn)步，許多組織的領(lǐng)導(dǎo)者已漸漸認(rèn)識(shí)到可持續(xù)發(fā)展成為組織內(nèi)部治理的關(guān)鍵所在，組織需要正式的機(jī)構(gòu)來收集可持續(xù)發(fā)展的信息，填補(bǔ)一些管理方面的漏洞。荷蘭學(xué)者Hans Nieuwlands認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)可通過參與組織的可持續(xù)發(fā)展管理為組織帶來增值。這為組織這一微觀層面上可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和持續(xù)保持提供了線索。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以成為組織層面實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的正式機(jī)構(gòu)。通過收集可持續(xù)發(fā)展信息。提供相應(yīng)培訓(xùn)，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展審計(jì)。參與可持續(xù)發(fā)展管理。
二、內(nèi)部審計(jì)與組織可持續(xù)發(fā)展管理
全球報(bào)告倡議組織要求組織在報(bào)告中描述其可持續(xù)發(fā)展管理系統(tǒng)，制定可持續(xù)發(fā)展政策與戰(zhàn)略。制定可持續(xù)發(fā)展計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)管理措施，保障計(jì)劃與相關(guān)措施的切實(shí)執(zhí)行。通過檢查與采取糾正行動(dòng)以獲取持續(xù)的進(jìn)步?？沙掷m(xù)發(fā)展管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行應(yīng)由管理層負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)師參與設(shè)計(jì)并對(duì)該系統(tǒng)的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)估，監(jiān)督整個(gè)執(zhí)行過程。以保證其有效運(yùn)行。
(一)制定組織可持續(xù)發(fā)展政策與戰(zhàn)略
組織的可持續(xù)發(fā)展管理應(yīng)當(dāng)考慮組織的各項(xiàng)活動(dòng)、產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)、規(guī)模及其對(duì)可持續(xù)發(fā)展能力的影響。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)政策及其制定的整個(gè)過程，如相關(guān)政策是否與組織的發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃和其他政策相一致。是否考慮了所有相關(guān)的法律、規(guī)章制度和相關(guān)協(xié)議以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。是否已為所有的股東所知曉，是否具有清晰、明確的目標(biāo)且反映了管理層的承諾。
組織的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)當(dāng)與可持續(xù)發(fā)展政策和組織的整體計(jì)劃相協(xié)調(diào)。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，充分考慮組織戰(zhàn)略。以期使可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)有效。內(nèi)部審計(jì)師可以與目標(biāo)和計(jì)劃制定者進(jìn)行面談，檢查制定過程。確定其有效性，并將檢查結(jié)果與高管層進(jìn)行溝通。
(二)可持續(xù)發(fā)展計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)管理
管理層的可持續(xù)發(fā)展計(jì)劃應(yīng)將組織可持續(xù)發(fā)展政策、戰(zhàn)略和組織的戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)確定計(jì)劃所描述的角色、責(zé)任與組織的戰(zhàn)略、政策是否一致，是否包括在工作分析中。并且為相關(guān)管理者或員工所知曉。為此，內(nèi)部審計(jì)師可以檢查人力資源部的人事檔案?；蛘邔?shí)施訪談、調(diào)查，特別要注意每一位員工的具體目標(biāo)是否與其他目標(biāo)相抵觸?？沙掷m(xù)發(fā)展的目標(biāo)應(yīng)做到盡量詳細(xì)具體，易于量化、考慮了風(fēng)險(xiǎn)、有時(shí)間界限。如果可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的制定融合了組織政策和戰(zhàn)略的要求。應(yīng)當(dāng)建立和執(zhí)行對(duì)組織活動(dòng)、產(chǎn)品或服務(wù)等可控活動(dòng)加以識(shí)別的程序，檢查這些程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。尤其是可持續(xù)發(fā)展的決定因素。此外，審計(jì)師應(yīng)確定組織的風(fēng)險(xiǎn)管理是否融合了可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)師可以為管理層提供咨詢，幫助他們識(shí)別、評(píng)價(jià)和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)收集證據(jù)，確定是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。
(三)可持續(xù)發(fā)展計(jì)劃的實(shí)施
可持續(xù)發(fā)展計(jì)劃的實(shí)施可從以下四個(gè)方面著手：
1 合理配置資源。組織內(nèi)為完成目標(biāo)而備用的資源包括人員、技術(shù)、設(shè)備、環(huán)境條件和資金、預(yù)警系統(tǒng)等，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查組織內(nèi)部正式的政策和指令，通過檢查或交談，測試這些政策和指令的有效性；應(yīng)查看組織在任務(wù)配置時(shí)，是否均有責(zé)任人員正式接受的相關(guān)文件與承諾，檢查它們是否均已達(dá)到目標(biāo)。如果未達(dá)目標(biāo)，應(yīng)對(duì)目標(biāo)的可行性進(jìn)行全面檢查。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)查看組織的績效指標(biāo)是否均可量化。是否滿足了“詳細(xì)具體。易于量化、考慮了風(fēng)險(xiǎn)、有時(shí)間界限”的要求。這些可以通過追查原始資料得出。也可以借用外部權(quán)威機(jī)構(gòu)的相關(guān)測試(如對(duì)環(huán)境法律遵循性或工作環(huán)境的測試)結(jié)論。來判斷組織可持續(xù)發(fā)展工作的進(jìn)展程度。
2 實(shí)施全面培訓(xùn)計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)確定是否建立一個(gè)針對(duì)組織員工的全面培訓(xùn)計(jì)劃，以向員工介紹可持續(xù)發(fā)展的思想，幫助全體員工形成可持續(xù)發(fā)展意識(shí)，讓員工清楚自己的角色及其與組織可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)之間的聯(lián)系。要使培訓(xùn)卓有成效，應(yīng)由高管層作為培訓(xùn)項(xiàng)目的發(fā)起者。通過高管層出席每屆可持續(xù)發(fā)展培訓(xùn)班，或向員工簽發(fā)邀請(qǐng)函來加強(qiáng)員工的思想認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)檢查是否組織所有的員工都能有機(jī)會(huì)接受相關(guān)的培訓(xùn)，每一個(gè)培訓(xùn)項(xiàng)目的目的是否都很清晰，培訓(xùn)效果的評(píng)估系統(tǒng)是否已建立并且是充分而有效的。審計(jì)師可以通過觀察幾屆培訓(xùn)班的情況，或者對(duì)受培訓(xùn)者展開調(diào)查進(jìn)行對(duì)培訓(xùn)結(jié)果的檢查。
