[摘要]內(nèi)部審計以服務為基本職責，是由內(nèi)部審計的性質(zhì)和地住所決定的，也是國際內(nèi)部審計發(fā)展的大趨勢。內(nèi)部審計應當為組織的管理決策提供有效的咨詢服務，應當為組織的內(nèi)部控制提供有力的保證服務，應當為保證和改善組織的管理效率服務。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；基本職責；服務
一、內(nèi)部審計應當以服務為基本職責
一般認為，內(nèi)部審計至少有服務和監(jiān)督兩項職能任務。我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計有關(guān)法規(guī)規(guī)定，監(jiān)督是內(nèi)部審計的基本職責，其理論依據(jù)是：內(nèi)部審計是國家審計的基礎。在這種認識指導下。審計署于1995年頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，明確規(guī)定內(nèi)部審計的職責是：“對本單位及下屬單位的財政、財務收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)”這個規(guī)定除了“本單位及下屬單位”和“內(nèi)部”兩個限定之外，其余與國家審計的有關(guān)規(guī)定沒有什么區(qū)別。這種職責的規(guī)定，混淆了內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別，動搖了內(nèi)部審計存在的必要性，限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，給內(nèi)部審計實踐帶來了很大的困難。
要改變這種局面，就必須轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計是國家審計的基礎的觀念。把內(nèi)部審計定位于組織內(nèi)部的一項重要的管理職能，把服務于組織內(nèi)部的管理作為內(nèi)部審計的第一要務。內(nèi)部審計以服務為基本職責。是由內(nèi)部審計的性質(zhì)和地位所決定的。內(nèi)部審計是在組織規(guī)模不斷擴大，管理層次不斷增加，管理空間不斷拓展的情況下?；诩訌娊M織內(nèi)部的管理而產(chǎn)生的一種管理活動，因此，為組織的管理服務是內(nèi)部審計的本質(zhì)要求。內(nèi)部審計的內(nèi)部性決定了內(nèi)部審計機構(gòu)必須在組織內(nèi)部設置。必須受組織負責人的直接領(lǐng)導，必須要服務于組織負責人的管理。
以服務作為內(nèi)部審計的基本職責也是國際內(nèi)部審計發(fā)展的大趨勢。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在其1999年頒布，并于2002年1月1日起實施的《內(nèi)部審計職業(yè)實務指南》中指出：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營?！眱?nèi)部審計應“通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價和改善組織的風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。”IIA的這些指導性意見都表明，內(nèi)部審計應當服從并服務于組織的管理和目標。
二、內(nèi)部審計應當為組織的正確做出決策服務
一般認為，管理的核心是決策。決策是否科學直接影響著組織的生存和發(fā)展。決策所依據(jù)的信息資料是否真實可靠是影響決策科學性的一個十分重要的因素。組織內(nèi)部的各個管理部門是決策方案的具體草擬者，受本部門利益的驅(qū)使，業(yè)務范圍的限制，制定的決策草案往往有失偏頗。由于內(nèi)部審計具有相對獨立性，專門從事審核檢查工作，沒有自身的特殊利益；同時，內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部的一個綜合管理控制部門，其審查范圍涉及組織的各個部門、各種業(yè)務。因此內(nèi)部審計能以獨立、客觀的身份，從組織的整體利益出發(fā)，對決策草案進行全面綜合的評價。為組織的決策者進行科學決策提供有用的咨詢意見。從內(nèi)部審計的角度講，要想提高在組織中的地位。也必須充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢。大力提高審計人員素質(zhì)。經(jīng)常進行審計調(diào)查研究，及時總結(jié)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，深入分析問題產(chǎn)生的原因及可能造成的危害，認真探索解決問題的對策，隨時為組織的決策者進行科學決策提供有用的咨詢意見。
三、內(nèi)部審計應當為保證組織內(nèi)部控制的有效性服務
內(nèi)部控制是建立在一定的控制環(huán)境中的。隨著社會的發(fā)展，控制環(huán)境會發(fā)生不斷的變化。這種變化會使原來比較健全有效的內(nèi)部控制發(fā)生殘缺或失效；同時，隨著人們對內(nèi)部控制規(guī)律的深入了解，人們也需要對內(nèi)部控制進行不斷完善。這些都要求人們不斷對現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進行不斷的評價，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，不斷加以改進和完善。使其總是處于比較健全、有效的狀態(tài)。組織可以聘請外部審計進行這種評價，但內(nèi)部審計更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本組織內(nèi)部控制的健全有效性。由內(nèi)部審計來進行這種評價。不僅更加準確、有效，而且成本更低，評價更及時。因此，內(nèi)部審計應當為促進組織的內(nèi)部控制始終處于比較有效的運行狀態(tài)提供及時的評價和建議。
為此，內(nèi)部審計人員必須時刻關(guān)注控制環(huán)境發(fā)生的變化，經(jīng)常檢查各項控制程序的有效性。不斷從組織的實際出發(fā)，探索優(yōu)化本組織內(nèi)部控制的途徑。對于控制環(huán)境，要重點關(guān)注高層管理人員的經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)方式、人事政策、國家政策法規(guī)、國家經(jīng)濟管理監(jiān)督機關(guān)監(jiān)督檢查方式等的變化及其對內(nèi)部控制的影響；對于風險評估，要重點評價風險評估的程序是否合理、方法是否科學、報告是否及時；對于控制活動，要重點檢查新業(yè)務出現(xiàn)后相容職務是否還合理分離，一般授權(quán)與特殊授權(quán)的劃分是否還合理，憑證和賬簿的設置是否還齊全，會計計量和記錄是否還能做到真實可靠，各種控制措施是否還能保證資產(chǎn)的安全完整。預算程序和方法是否還合理，定額是否還齊全、合理；對于信息和溝通。要重點檢查憑證傳遞路線是否合理，信息溝通是否暢通等。對于發(fā)現(xiàn)的殘缺和失效問題。內(nèi)審人員應查清其產(chǎn)生的原因。分析其可能造成的影響，向高層管理人員提出完善的具體建議。
四、內(nèi)部審計應當為保證組織的管理效率服務
內(nèi)部審計是適應加強組織的內(nèi)部管理而產(chǎn)生的。保證管理指令的有效貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營效率，是內(nèi)部審計服務的重要內(nèi)容。為此。內(nèi)部審計應當大力開展業(yè)務經(jīng)營審計，如基建工程的預算、決算和招標、投標審計、物資采購審計、費用成本審計、投資和無形資產(chǎn)開發(fā)可行性審計、人力資源開發(fā)審計等方面，促進組織努力開發(fā)和充分利用各種生產(chǎn)力要素。嚴格控制成本費用開支，以增加組織的價值：應當大力開展管理審計，如財務預算和計劃審計，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計。戰(zhàn)略決策和管理審計、基建工程跟蹤審計等，促進組織健全并嚴格執(zhí)行各項管理制度，保證管理指令和預算、計劃的有效貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)濟責任的履行，優(yōu)化管理組織和方法，確保組織的戰(zhàn)略與行動計劃之間高度協(xié)調(diào)和銜接一致，保障組織管理的有效性。增加組織的價值；應當大力開展風險管理，如預測企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，提供市場變化信息，審定各種經(jīng)營管理方案的合理性，及時反映內(nèi)部經(jīng)營和人員思想存在的問題等，保障組織管理的平穩(wěn)運行，增加組織的價值。
