一、中國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制
中國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制是依據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法律建立的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政部主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作；縣級(jí)以上地方政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。中國(guó)的這種會(huì)計(jì)管理體制，充分體現(xiàn)了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則。
財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作涉及的內(nèi)容主要包括：
*制定、公布國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度?！皣?guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”，泛指財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理體制等制度。其中，會(huì)計(jì)核算制度是指企業(yè)或非企業(yè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循的制度、準(zhǔn)則或規(guī)定等，比如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度等。會(huì)計(jì)核算制度構(gòu)成國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的重要組成部分。
國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由財(cái)政部制定并公布。在保證國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)范統(tǒng)一的前提下，對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門在與《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度不相抵觸的情況下，可以制定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)財(cái)政部審核批準(zhǔn)后實(shí)施。
中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府部門制定和公布。這樣做，可以減少準(zhǔn)則的制定成本，縮短制定周期，及時(shí)從客觀上反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)提出的要求；其次，可以利用政府的權(quán)威來(lái)推動(dòng)其實(shí)施，更好地發(fā)揮其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用。需要指出的是，雖然中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府部門負(fù)責(zé)制定，但并不說(shuō)明中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅代表政府作為企業(yè)投資者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理者的意愿。在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，中國(guó)借鑒國(guó)際慣例，擬定了科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序，包括項(xiàng)目立項(xiàng)、起草研究報(bào)告、草擬討論稿和征求意見稿、對(duì)外公開征求意見、擬定草案和對(duì)外發(fā)布；同時(shí),還充分利用國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)資源，聘請(qǐng)國(guó)際會(huì)計(jì)公司提供國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢服務(wù)，并成立國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家組，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題進(jìn)行專題研究。其中，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家組廣泛地包括企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、科研院所、政府綜合經(jīng)濟(jì)管理部門等方面的代表。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，除認(rèn)真咨詢專家外，還廣泛聽取社會(huì)公眾的意見和建議。總之，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是中國(guó)會(huì)計(jì)界智慧的結(jié)晶，廣泛地代表了會(huì)計(jì)信息相關(guān)利益團(tuán)體的意愿。
*監(jiān)督檢查國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。對(duì)各單位實(shí)施的監(jiān)督
包括是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整，會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具有從業(yè)資格等。對(duì)違法違規(guī)的單位和個(gè)人，將進(jìn)行行政處罰或移交司法機(jī)關(guān)處理。比如，發(fā)現(xiàn)隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，將依法追究責(zé)任。
對(duì)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，主要方式之一就是對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性進(jìn)行檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和完整性的鑒證者,需要接受國(guó)家財(cái)政部門的監(jiān)督檢查。財(cái)政部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督檢查，限于其出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容，并不干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、公正地開展審計(jì)業(yè)務(wù)，也不對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的所有審計(jì)報(bào)告再進(jìn)行一次普查，而是根據(jù)管理需要有重點(diǎn)地進(jìn)行抽查。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制，是根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》建立的。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，財(cái)政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的行業(yè)自律組織。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)組織，各地設(shè)有當(dāng)?shù)氐淖?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，比如，北京市設(shè)有北京市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。
財(cái)政部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行的監(jiān)督、指導(dǎo)，主要包括以下幾個(gè)方面：
*制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試辦法（具體工作由財(cái)政部負(fù)責(zé)）；
*對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)名單進(jìn)行備案，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不予注冊(cè)或撤消注冊(cè)，申請(qǐng)人有異議的，負(fù)責(zé)辦理復(fù)議；
*批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
*批準(zhǔn)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則；
*對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為進(jìn)行處罰；
*對(duì)非法執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰；
*審批外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)華設(shè)立機(jī)構(gòu)等（審批權(quán)僅限于財(cái)政部）。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)主要包括：
*組織實(shí)施全國(guó)統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試；
*注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)和發(fā)證；
*擬定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則（具體工作由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)）；
*維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益；
*對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；
*審批和管理會(huì)員；
*監(jiān)督檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則實(shí)施情況；
*組織和推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)工作；
*組織業(yè)務(wù)交流、開展理論研究；
*協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)外關(guān)系；
*開展國(guó)際交流。
二、中國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系
為有效地保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，中國(guó)政府十分重視會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè)。改革開放至今，中國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè)取得了令人矚目的成就，基本形成了以《會(huì)計(jì)法》為主體的比較完整的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。這個(gè)體系大致可以分為三個(gè)層次：第一個(gè)層次是《會(huì)計(jì)法》；第二個(gè)層次是《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等國(guó)務(wù)院發(fā)布的條例；第三個(gè)層次是財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。
《會(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算作了基本規(guī)定。該法要求企業(yè)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)。同時(shí)，還對(duì)企業(yè)容易發(fā)生的會(huì)計(jì)信息失真、失實(shí)等作了禁止性規(guī)定。比如，規(guī)定企業(yè)不得虛列、多列、不列或少列資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；不得虛列或隱瞞收入，不得推遲或提前確認(rèn)收入；不得編造虛假利潤(rùn)或者隱瞞利潤(rùn);不得隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法。
國(guó)務(wù)院制定發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是對(duì)《會(huì)計(jì)法》中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定的細(xì)化。該條例要求企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)；強(qiáng)調(diào)任何組織或者個(gè)人不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)編制和對(duì)外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；規(guī)定有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)必須依據(jù)法律法規(guī)，索要企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。此外，該條例還對(duì)違法違規(guī)行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任作了明確規(guī)定。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》擬定的用于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，由中國(guó)財(cái)政部制定公布的。在中國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度屬于會(huì)計(jì)法律法規(guī)的組成部分，適用的企業(yè)應(yīng)無(wú)條件地執(zhí)行。這一點(diǎn)與許多國(guó)家的情況不同。
為適應(yīng)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和應(yīng)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)一體化迅猛發(fā)展的客觀需要，中國(guó)在制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度過(guò)程中，始終注意借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。到目前為止，中國(guó)已制定公布了企業(yè)基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，涉及關(guān)聯(lián)方披露、會(huì)計(jì)政策變更、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金流量表等項(xiàng)目。通過(guò)這些改革，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)在較短的時(shí)間里邁出了重大步伐，并在許多方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得一致或協(xié)調(diào)。主要表現(xiàn)在：
*明確了會(huì)計(jì)報(bào)表的目標(biāo), 即提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息，以利于會(huì)計(jì)信息使用者作出合理的決策。這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架所提出的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)是一致的。
*明確了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，提出了包括相關(guān)性、可靠性、可比性等在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)體系。這些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架所提出的質(zhì)量指標(biāo)是一致的。
*確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素。比如，將資產(chǎn)定義為“過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”；將負(fù)債定義為“過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”；將收入定義為“企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)要素的這些內(nèi)涵，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要素的內(nèi)涵是一致的。
*提出了資產(chǎn)、負(fù)債和收入等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則。比如，要求企業(yè)在將一項(xiàng)資產(chǎn)予以確認(rèn)時(shí)，必須符合兩項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)，即該資產(chǎn)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，以及取得該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。又比如，要求企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，主要應(yīng)考慮與商品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移至購(gòu)買方。這與第18號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的收入確認(rèn)條件也是一致的。
*建立了包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及其附表在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。要求企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，無(wú)論從格式，到項(xiàng)目?jī)?nèi)容，均基本與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求一致。比如，現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容，就是借鑒第7號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)的。
目前，采用中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，在境內(nèi)發(fā)行B股（人民幣外資股）和到香港發(fā)行H股，按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要作的調(diào)整已經(jīng)較少。此外，在中國(guó)境內(nèi)上市的商業(yè)銀行的年報(bào)，按規(guī)定須由境內(nèi)外會(huì)計(jì)公司分別進(jìn)行審計(jì)。從審計(jì)結(jié)果看，除涉及衍生金融工具交易和資產(chǎn)負(fù)債表日后宣告分配的現(xiàn)金股利外，其他方面已基本無(wú)差異。以上表明，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)這些年的改革，在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方面已取得重大突破。
需要指出的是，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策規(guī)定上，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定或做法還存在不一致之處。比如，對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所作的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，更強(qiáng)調(diào)真實(shí)性，更趨向于謹(jǐn)慎。之所以會(huì)存在這些情況，主要是由于中國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不夠完善。
*從市場(chǎng)本身的發(fā)展看，首先，中國(guó)尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，不同的企業(yè)可能擁有同一個(gè)母公司，關(guān)聯(lián)交易比較普遍，交易價(jià)格可能顯失“公允”。其次，資本市場(chǎng)起步晚，規(guī)模相對(duì)較小，作為資本市場(chǎng)主體的上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較特殊，既有國(guó)有股、法人股，還有社會(huì)公眾股。其中，國(guó)有股和法人股占據(jù)較大的份額，而且不能像社會(huì)公眾股那樣在市場(chǎng)上公開進(jìn)行交易。另外，除資本市場(chǎng)外，其他要素市場(chǎng)也有待進(jìn)一步完善。正是由于市場(chǎng)化程度不高，在是否采用公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)要素的計(jì)量基礎(chǔ)方面，中國(guó)采取了謹(jǐn)慎的做法。比如，1999年，我們借鑒第16號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定了《非貨幣性交易準(zhǔn)則》，要求企業(yè)區(qū)分同類和非同類非貨幣性交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。然而，由于非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值不易取得，加之這些交易大部分發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，以致讓少數(shù)上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表有了可乘之機(jī)。面對(duì)這種情況，我們不得不對(duì)非貨幣性交易準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，要求企業(yè)將所有非貨幣性交易均作為同類非貨幣性交易處理。對(duì)債務(wù)重組等交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，也存在類似的情況。
* 從會(huì)計(jì)信息提供者看，雖然中國(guó)政府一直在敦促企業(yè)加強(qiáng)法人治理，但在少數(shù)企業(yè)，法人治理結(jié)構(gòu)還沒(méi)有真正建立起來(lái)；在那些已經(jīng)建立了法人治理結(jié)構(gòu)的企業(yè)，也還不同程度地存在難以真正有效地發(fā)揮作用的現(xiàn)象。缺乏有效的公司治理,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利施行將產(chǎn)生不利影響。
*從會(huì)計(jì)信息使用者看，在中國(guó)，政府是企業(yè)的重要投資者,也是會(huì)計(jì)信息的重要使用者；其次，與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家機(jī)構(gòu)投資者較多的情況相比，中國(guó)的機(jī)構(gòu)投資者在規(guī)模和經(jīng)驗(yàn)上尚不能完全適應(yīng)市場(chǎng)需求，有待進(jìn)一步規(guī)范和發(fā)展壯大；再者，經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)分析師在中國(guó)尚缺乏，急待培養(yǎng)和發(fā)展。會(huì)計(jì)信息使用者構(gòu)成不一樣，經(jīng)驗(yàn)不同，對(duì)市場(chǎng)信號(hào)的敏感程度以及對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要也會(huì)不一樣，并進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和有效實(shí)施。
*從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管看，我們偏重于對(duì)公司以往業(yè)績(jī)的監(jiān)管；對(duì)公司的評(píng)價(jià)，也主要以相關(guān)利潤(rùn)指標(biāo)為基礎(chǔ)。如公司發(fā)行新股，必須在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利。公司上市后，如申請(qǐng)?jiān)霭l(fā)新股，必須是最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于10％，且最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于10％。公司上市后，如出現(xiàn)連續(xù)三年虧損的情況，其股票即暫停上市。暫停上市后第一個(gè)半年公司仍未扭虧，證券交易所將直接做出終止上市的決定；如果公司實(shí)現(xiàn)盈利，則可按程序申請(qǐng)恢復(fù)上市。當(dāng)利潤(rùn)成為評(píng)價(jià)上市公司至關(guān)重要的因素時(shí)，會(huì)計(jì)信息使用者和提供者會(huì)將注意力很自然地轉(zhuǎn)向利潤(rùn)指標(biāo)。個(gè)別公司在某個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)不善時(shí)，還可能鋌而走險(xiǎn)，利用各種手段來(lái)操縱利潤(rùn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算和信息提供的基礎(chǔ)，其規(guī)范的重點(diǎn)自然地偏向利潤(rùn)表，而非資產(chǎn)負(fù)債表。
以上是中國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)過(guò)程中遇到的主要障礙。其實(shí)，中國(guó)遇到的這些障礙，在其他發(fā)展中國(guó)家，尤其是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家，也可能遇到。有些障礙，即使在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的某個(gè)時(shí)期，也可能存在。而現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是以發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)來(lái)制定的，因此，在這些障礙沒(méi)有完全消除的情況下，要順利地實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)將有一定的困難。為使發(fā)展中國(guó)家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更好地實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，希望國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在制定和修訂國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，能夠更多地考慮發(fā)展中國(guó)家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家的情況。對(duì)尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的中國(guó)來(lái)說(shuō)，目前的選擇是，既吸收借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，又從中國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，不簡(jiǎn)單地照搬照抄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
