公允價值是國際會計界公認(rèn)的價值概念，在會計學(xué)理論與實踐中已得到廣泛運用，它與資產(chǎn)評估中的市場價值概念有共同之處，也有區(qū)別，但在實踐中常常被混淆。本文試圖從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度出發(fā)，對這兩個概念加以分析。
一、經(jīng)濟(jì)學(xué)中的價值觀念和價值理論
價值觀念自人類有史以來就已存在，而且在不斷地變化發(fā)展中。在經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展歷程中，從早期的重商主義和重農(nóng)學(xué)派，到近現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)學(xué)，無不對價值觀問題加以探討。為了對資產(chǎn)的價值理論有一個完整的認(rèn)識，我們對經(jīng)濟(jì)學(xué)的價值觀分幾個階段加以歸結(jié)。
(一)早期經(jīng)濟(jì)學(xué)說的價值觀：重商主義者和重農(nóng)學(xué)派
重商主義者認(rèn)為，因為貨幣(財富的代表)在購進(jìn)和出賣商品收回貨幣的過程中產(chǎn)生了一個增量，從而產(chǎn)生了增加的價值，因此價值是在流通過程中產(chǎn)生的。這種觀點還認(rèn)為貿(mào)易特別是對外貿(mào)易是增加國民財富的源泉。重農(nóng)學(xué)派從實物增量出發(fā)，認(rèn)為只有農(nóng)業(yè)才是價值增量(純產(chǎn)品)的來源，農(nóng)產(chǎn)品從播種到收獲引起了實物的增量，而其他加工工業(yè)和貿(mào)易部門都沒有使實物量增加，因而沒有生產(chǎn)出價值。
(二)賣方市場時期的價值觀：供給(生產(chǎn))決定價值
古典學(xué)派認(rèn)為，價值來自于生產(chǎn)過程，由生產(chǎn)創(chuàng)造，而生產(chǎn)又是商品物資的供給。因此，我們將生產(chǎn)決定價值的主張稱為供給決定論。由于生產(chǎn)過程是資本、勞動和土地共同作用的結(jié)果，如果認(rèn)為價值來自于生產(chǎn)過程，那么自然要從三個要素中去尋找價值的源泉。
在資本主義早期，市場上的產(chǎn)品相對于全球尚未開拓的廣闊市場而言，是供不應(yīng)求，于是產(chǎn)生了薩伊的“供給本身會創(chuàng)造需求”的理論。在那個時代，生產(chǎn)是最為重要的，人們紛紛從生產(chǎn)過程中去尋求價值的來源，如配第認(rèn)為只有生產(chǎn)貨幣(白銀)的勞動才創(chuàng)造價值，李嘉圖提出生產(chǎn)過程中的邊際勞動耗費決定價值量。薩伊從資本生產(chǎn)力理論中分析了三要素(資本、勞動、土地)共同協(xié)作生產(chǎn)出具有使用價值的物品，其報酬形成了生產(chǎn)費用，形成生產(chǎn)費用價值觀。他認(rèn)為物品的價值來自于物品的效用，而物品的效用就是物品的有用性，即使用價值，而價值量決定于生產(chǎn)費用，這仍是一種客觀價值論，但是已經(jīng)向買方市場時期的主觀效用價值觀邁開了第一步。
(三)買方市場時期的價值觀：需求決定價值
19世紀(jì)70年代，經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)生了邊際革命，出現(xiàn)了邊際效用價值論，進(jìn)而形成了邊際效用學(xué)派。該學(xué)派認(rèn)為商品的價值不是來自于生產(chǎn)過程，而是來自于消費者對于商品的主觀評價。若消費者認(rèn)為商品對自己的主觀效用大，則商品的價值就大，否則就小。由于消費者本身就是需求者，且對商品的評價決定商品的價值，因此相對于供給決定論而言，我們將這種價值決定稱為需求決定論。
當(dāng)資本主義市場經(jīng)濟(jì)日益出現(xiàn)供過于求的經(jīng)濟(jì)危機(jī)時，人們的注意力逐漸從價值如何被生產(chǎn)出來的問題轉(zhuǎn)向價值如何實現(xiàn)的問題。由奧地利學(xué)派為代表的心理學(xué)派，認(rèn)為資產(chǎn)具有價值必須滿足兩個條件，即有用性(基礎(chǔ))和稀缺性(必要條件)，決定商品價值量的是人們對商品價值主觀評價尺度的邊際效用(龐巴維克)；資本、勞動和土地等生產(chǎn)要素的價值間接地來自于它所生產(chǎn)的消費品的價值，并由所生產(chǎn)的消費品的邊際效用決定，每一生產(chǎn)要素根據(jù)自己在生產(chǎn)過程中的邊際貢獻(xiàn)，獲得生產(chǎn)總效益中歸屬于自己的那部分價值(維塞爾)。
(四)供求決定的價值論：均衡價值觀
馬歇爾直接將交換價值視為價值，進(jìn)而引申出商品的價格。他認(rèn)為供給與需求雙方的力量決定價格(價值)。在任何社會，稀缺性的商品或勞務(wù)，其客觀效用或滿足欲望的程度，必須用一個共同的標(biāo)準(zhǔn)來衡量，以便人們對其進(jìn)行選擇時能做出主觀但合理的選擇，這個共同標(biāo)準(zhǔn)就是價格。在均衡價格中有需求價格，它取決于需求，即需求量取決于消費者對商品效用的主觀評價，因而需求價格是買方愿意支付的最高價格；有供給價格，它取決于生產(chǎn)費用，是生產(chǎn)者愿意接受的最低價格。均衡價格就是供求均衡時雙方都能接受的價格，因此，效用和生產(chǎn)費用是影響價格的兩個均等因素。馬歇爾將這種均衡價格劃分為三類：①暫時均衡決定的市場價格。供給不能對需求的變化做出反應(yīng)，均衡狀態(tài)完全由需求決定。②短期均衡決定的市場價格。供給能適應(yīng)需求的變化做出調(diào)整，供給和需求在價格決定上起同等作用。③長期均衡決定的市場價格。在長期內(nèi)，生產(chǎn)者可以增加投資或轉(zhuǎn)移資本到別的部門，從而增加或減少供給來影響需求，因此供給起著主導(dǎo)作用。
(五)價格論取代價值論
現(xiàn)代社會對經(jīng)濟(jì)活動的分析，已由原來重視供給或需求的某一方面變?yōu)閷┙o和需求之間關(guān)系的全面分析。由于在供求關(guān)系上體現(xiàn)的是價格而不是價值，適應(yīng)供求分析的需要，人們需要的是價格，而不需要探討價格后面的決定力量--價值，因此人們將研究的視線從價值轉(zhuǎn)向價格。這樣原來服務(wù)于供給分析或需求分析的價值，在供求均衡分析面前便失去了意義，而起決定性作用的則是價格。
數(shù)量學(xué)派將價值視為商品之間交換的比例關(guān)系，即交換價值，否認(rèn)價值的實際和內(nèi)容，并將交換作為應(yīng)用數(shù)學(xué)的出發(fā)點，認(rèn)為交換就是兩個商品間的數(shù)量關(guān)系，交換成立就是數(shù)量相等，一切經(jīng)濟(jì)問題都是交換問題。一些瑞典經(jīng)濟(jì)學(xué)家則否定價值的存在，主張經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)該放棄“價值論”而用“價格論”。
(六)價值觀念的多元化與統(tǒng)一的市場
人們對價值認(rèn)識不同，對商品的評價也不同。正因為如此，在一個統(tǒng)一的市場上才有交易的發(fā)生，市場在市場經(jīng)濟(jì)中扮演著價值發(fā)現(xiàn)的角色。也因為價值發(fā)現(xiàn)和價格形成在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中的突出地位，才使人們認(rèn)識到“在一切的才能之中，最了不起的是正確估計事物的真實價值的才能”(拉羅什?？?。資產(chǎn)的價值評估理論就是建立在一定的價值論的基礎(chǔ)上，其中的重置成本法就是以生產(chǎn)費用價值論為基礎(chǔ)，市場法以均衡價值論為依據(jù)，收益法則是以邊際效用價值論為依托。
(七)馬克思的勞動價值理論
馬克思對古典學(xué)派的勞動價值理論進(jìn)行了根本的改造和重建，提出了具有獨創(chuàng)性的價值理論?；舅悸窞椋?br />
1.商品的特點是它們?yōu)榻粨Q而生產(chǎn)。在這種交換過程中，兩種商品要相互比較衡量來決定交換的比例，從而獲得一定量的一種商品和一定量的另一種商品之間的對等關(guān)系。因此，只要考慮到它們的交換價值，商品之間就存在一種對等關(guān)系，盡管這些商品具有不同的使用價值。
2.商品作為有用之物具有使用價值，作為有用勞動的凝結(jié)具有價值。無差別的抽象勞動創(chuàng)造價值，具體勞動創(chuàng)造使用價值。價值作為抽象勞動的產(chǎn)物其形式是交換價值。因此商品的生產(chǎn)是使用價值和交換價值的生產(chǎn)。
