摘 要：會計信息失真問題不斷蔓延，造成了嚴重的經(jīng)濟后果。本文主要對會計信息失真與公司治理結構進行分析和探討，發(fā)現(xiàn)我國公司治理結構存在的制度性缺陷，對會計信息質量造成了嚴重的影響，針對這些現(xiàn)象，本文對提高會計信息質量提出了對策。
關鍵詞：會計信息失真 公司治理結構
一、會計信息失真、公司治理結構的含義及其相互關系
?。ㄒ唬嬓畔⑹д娴暮x 會計信息是決策者進行決策的重要依據(jù)，會計信息的質量直接關系到?jīng)Q策及其后果。所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，給決策者帶來不利影響的行為。企業(yè)提供的會計信息與企業(yè)經(jīng)濟活動有所偏差情況可分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失實。會計信息的有意造假是指會計活動中當事人為了個人利益，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段歪曲經(jīng)濟活動的會計事項；會計信息的無意失實是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性等，造成會計信息未能如實或準確反映經(jīng)濟活動和會計事項的內容?？梢?，會計信息失真是一種提供會計信息過程中蓄意違反的行為，即會計信息的有意造假，而不是通常意義上提供的會計信息與現(xiàn)實不符的結果。
?。ǘ┕局卫斫Y構的含義
所有權和經(jīng)營權分離是現(xiàn)代公司制企業(yè)的最大特點，而所有權和經(jīng)營權的分離是建立在委托代理契約關系之上的。在這種契約關系下，公司所有者是通過建立激勵機制最大限度地使經(jīng)營者和股東利益一致，同時通過約束機制盡量避免經(jīng)理人員的“道德風險”問題。這種激勵機制和約束機制等制度安排就構成了公司治理結構。公司治理結構是現(xiàn)代公司制企業(yè)在領導、管理、激勵和約束等方面的制度安排，是股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層之間形成的權責分配、激勵約束和權力制衡關系，涉及公司所有利益相關者之間在責、權、利上的劃分，是一種雙向的、相互的控制關系和制度結構，制約著會計信息披露主體的行為。公司治理結構包括公司外部治理結構和公司內部治理結構兩方面。公司外部治理結構主要是競爭市場對公司所實施的間接控制，包括資本市場、經(jīng)理市場、兼并市場等。公司內部治理結構主要是股權結構及董事會和經(jīng)營者的分離情況。
?。ㄈ┕局卫斫Y構與會計信息的關系
首先，完善的公司治理結構是會計信息具有相關性和可靠性的制度保證?，F(xiàn)代公司治理結構的主要目的是盡可能降低信息不對稱和交易成本，既使得所有者不干預企業(yè)正常經(jīng)營，同時又保證經(jīng)理層按企業(yè)價值最大化原則經(jīng)營。完善的公司治理結構應該包括鼓勵和監(jiān)控公司經(jīng)營者披露真實會計信息的制度安排。根據(jù)經(jīng)濟學中“理性的經(jīng)濟人”假設，提供會計信息的主體在提供信息時主要取決于所提供的會計信息的經(jīng)濟后果，這種經(jīng)濟后果在很大程度上又是由采取行為時的制度所決定的。因而，當現(xiàn)行的制度鼓勵經(jīng)營者提供真實的會計信息時，并對提供虛假信息的經(jīng)營者施加嚴厲的懲罰時，披露虛假信息所帶來的收益小于其造假成本，而披露真實的信息的收益大于付出成本，這樣可以為經(jīng)營者披露真實會計信息創(chuàng)造良好的制度環(huán)境，使虛假會計信息的泛濫受到有效遏制，會計信息的質量能夠達到信息需求者的要求。其次，高質量會計信息是公司治理機制有效運行的基礎。會計作為公司治理結構的工具，主要體現(xiàn)了公司治理的機制和效果，其基本目標是向信息使用者提供有利于其決策的可靠相關的會計信息，會計信息質量的高低取決于公司治理行為的有效性。隨著上市公司與證券市場的健康發(fā)展，上市公司會計信息質量與公司治理結構關系更加密切。公司治理模式的趨同帶來會計信息質量特征的融合，相關性與可靠性的相融合是必然的趨勢。公司治理結構實質上是決策機制，所有利益相關者都要根據(jù)企業(yè)相關信息，尤其是會計信息進行決策以制約其他利益主體，防止企業(yè)利益受到侵害，從而維護自身的正當權益。因此，會計信息質量的高低將直接影響利益相關者決策的效果，進而影響公司治理的成效。最后，會計信息披露機制的存在可以促進公司治理的完善。會計信息在公司治理中具有關鍵作用，會計信息既可以衡量管理當局的經(jīng)營業(yè)績，也可以降低投資者決策過程中面臨的不確定性，從而達到降低決策風險，促使資本的趨利性流動、改善社會資源配置的目的。公開的財務會計信息披露可以確保中小投資者的利益不受侵害，而是否能夠確保中小投資者的利益不受侵害，正體現(xiàn)了公司治理的效率和國家資本市場發(fā)展的健康與否。
二、公司治理結構存在的制度性缺陷及對會計信息質量的影響
?。ㄒ唬┕蓹嘟Y構不合理，“內部人控制”現(xiàn)象普遍
目前我國上市公司股權結構不合理，一股獨大的現(xiàn)象相當普遍。由于國有股權的“所有者缺位”，盡管國家委托國有資產(chǎn)管理部門對國有資產(chǎn)實施監(jiān)管，但國有資產(chǎn)管理部門既不是國有資產(chǎn)的所有者，又不擁有剩余索取權，因此，缺乏對經(jīng)營者有效監(jiān)督的利益機制和動力機制。公司董事會、監(jiān)事會成員的構成及高管人員的聘用，大多由國家有關部門任命或委派，股東大會的選舉是例行程序，這樣就導致公司治理結構徒有虛名，必然存在著對經(jīng)理人的監(jiān)督不力、約束弱化，“內部人控制”現(xiàn)象普遍，公司治理績效的降低。所謂“內部人控制”是指現(xiàn)代企業(yè)中的所有權與經(jīng)營權（控制權）相分離的前提下形成的，由于所有者與經(jīng)營者利益的不一致，由此導致了經(jīng)營者控制公司，即“內部人控制”現(xiàn)象。籌資權、投資權、人事權等都掌握在公司經(jīng)營者手中即內部人，股東很難對其行為進行有效監(jiān)督?！皟炔咳恕背蔀楣臼聦嵣系闹魅?，反過來控制董事會，甚至挑選、任免董事，這樣就造成控股股東或少數(shù)關鍵人有可能進行盈余管理甚至操縱財務報告。而處于企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的會計機構和人員，由于其切身利益由經(jīng)理人掌握，會計便不再是為投資者、債了權人等提供企業(yè)正確財務狀況和經(jīng)營成果的信息系統(tǒng)，而是成了經(jīng)理甚至政府或主管部門間接操縱和反映其意圖的工具，所以就出現(xiàn)會計舞弊。
?。ǘ﹫?zhí)業(yè)環(huán)境不完善，經(jīng)理人市場不成熟
會計事務所、證券公司、證券交易所是外部公司治理的主體，也是會計信息環(huán)節(jié)的主角，在防范會計造假方面發(fā)揮重要作用。然而，近年來發(fā)生的一系列重大會計造假丑聞中有些驗證者也參與其中，破壞了中介機構的獨立性。其原因在于：首先，社會中介機構的執(zhí)業(yè)業(yè)績與信譽之間尚未建立起良性循環(huán)機制，行業(yè)自律乏力，違規(guī)收益大于違規(guī)成本，從而誘使其出賣其獨立性，助長企業(yè)會計造假的行為；其次，從處罰有效性來看，我國監(jiān)管部門對會計失真的處罰目前主要采取的是罰款和暫停營業(yè)，民事處罰和刑事處罰的運用較少，刑事責任的威懾力不夠，民事賠償責任規(guī)定不夠詳細，存在有法不依、執(zhí)法不嚴的傾向，這在相當程度上助長了中介機構參與造假的冒險性。目前我國職業(yè)經(jīng)理人市場尚處于發(fā)展初期，很不成熟，自由競爭的經(jīng)理隊伍和充分競爭的經(jīng)理市場在短期內是難以實現(xiàn)的。有學者研究表明，在上市公司經(jīng)理人制度中，對經(jīng)理人行為產(chǎn)生影響的是收入制度和組織制度。從收入制度看，我國目前的激勵機制僵化，強度較弱，個人收入和公司業(yè)績未建立規(guī)范聯(lián)系，主要表現(xiàn)為：報酬結構不合理，形式單一。絕大多數(shù)公司高層管理人員的報酬是工資和資金，實行年薪制的較少。而且年薪制中公司經(jīng)營的好壞與高層管理人員的自身利益相關性低，造成了經(jīng)營者對決策不負責任的態(tài)度，出現(xiàn)短期行為的可能性增大，不利于長期的激勵。理性的經(jīng)理人必然傾向于采取機會主義行為，并通過高額在職消費與資源轉讓來謀取額外好處。而市場聲譽效應對經(jīng)理人行為的約束作用不大，加之公司內、外治理機制的制衡弱化，經(jīng)理人操縱會計利潤的收益遠大于其成本，會計舞弊現(xiàn)象屢見不鮮。從組織制度看，代表國家行使產(chǎn)權主體職能的資產(chǎn)管理部門對經(jīng)理層的管理方式行政化，在絕大部分國有上市公司中，經(jīng)理人員的任命仍帶有濃厚的行政干預色彩，很多經(jīng)理人的任命和業(yè)績考核由上級主管部門決定，經(jīng)理市場缺乏公開化、透明化的市場競爭，因而潛在的競爭者對現(xiàn)任經(jīng)理人員的威脅很小。這使得經(jīng)理層缺少競爭壓力，其管理行為往往受“官本位”潛意識的影響，缺乏對自身企業(yè)管理生涯的長遠預期，容易使經(jīng)理人產(chǎn)生尋租行為和短期行為，操縱會計利潤以粉飾業(yè)績
