摘 要：會計目標理論作為會計起點理論研究，必須有一個科學(xué)完整的理論框架。對會計職能供給———結(jié)果的反映與過程的控制，以及企業(yè)管理層、治理層與市場層的會計需求進行二維綜合分析，會計目標理論可構(gòu)建成一個供給與需求動態(tài)均衡的矩陣理論框架。
關(guān)鍵詞：會計目標；理論框架；會計供給；會計需求
一、問題的提出
1978年，美國財務(wù)會計準則委員會頒布了第1號財務(wù)會計概念公告《企業(yè)財務(wù)報告的目標》，開始以會計目標為起點研究財務(wù)概念框架。從此，會計目標理論受到學(xué)者們的密切關(guān)注。會計目標理論作為會計起點理論為廣大學(xué)者所接受，會計目標理論的研究也就具有理論意義了。理論是什么？《韋氏新國際詞典》對理論的定義是：“一套緊密相連的假定性的、概念性的和實用性的原理的整體，它構(gòu)成對所要探索領(lǐng)域的可供參考的一般框架”。所以，作為會計起點理論，會計目標理論也必須有一個邏輯一致的框架。會計目標理論也只有在一個科學(xué)的理論框架內(nèi)研究才更具科學(xué)性和完整性，才能使會計理論大廈根基更為牢固。會計目標理論框架問題研究由此提出。
二、國內(nèi)外學(xué)者研究會計目標的維度及其會計目標理論框架設(shè)想
美國是研究會計目標理論最早最成熟的國家。1971年4月，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）成立了Trueblood負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)的“財務(wù)報表目標研究小組”。AICPA研究會計目標理論時提出四個可供參考的課題[1]：（1）誰需要財務(wù)報表？（2）他們需要什么信息？（3）在他們所需要的信息中，有多少能夠由會計師提供？（4）為了提供所需要的信息，要求有一個怎樣的結(jié)構(gòu)？我國學(xué)者盧永華（2003）認為要在財務(wù)會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上辯證認識會計目標，并提出：財務(wù)會計目標作為一種主觀愿望，其實現(xiàn)范圍，取決于財務(wù)會計的客觀職能，而財務(wù)會計目標的實現(xiàn)程度則取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征具備程度。[2]可見會計目標理論研究不僅要研究會計相關(guān)者的會計需求，還應(yīng)考慮到會計本身的供給能力。
所以，我們認為：首先，會計目標作為整個會計理論的邏輯起點，應(yīng)該從一個全面的大會計角度研究，構(gòu)成理論框架的完整性；其次，毋庸置疑，會計目標體現(xiàn)為社會群體對會計信息的期望，理論探討的會計目標應(yīng)該是主觀對社會客觀規(guī)律的一般反映，具有客觀屬性 ，而群體期望以會計職能為限。會計目標的研究一方面要從實務(wù)出發(fā)，從實踐中抽樣調(diào)查，獲取當(dāng)時會計環(huán)境下人們對會計的普遍愿望，強調(diào)樣本的代表性和社會一般規(guī)律性；另一方面，會計目標要上升到邏輯起點理論高度，離不開對會計本質(zhì)及其職能的思考，會計本質(zhì)及其職能決定會計目標的供給?？傊?，會計目標理論框架是在會計供給和需求均衡基礎(chǔ)上構(gòu)成的一個理論框架，故而理論框架研究也就要從會計目標供給與需求兩個方面展開
三、會計本質(zhì)及其職能構(gòu)成會計目標理論供給
會計的產(chǎn)生和發(fā)展經(jīng)歷了很長的歷史，人們對會計本質(zhì)認識是一個多樣化和循序漸進的過程。我國會計界對會計本質(zhì)認識分為三大主要流派———“管理活動論”、“信息系統(tǒng)論”和“會計控制論”。
我國會計管理活動論的最早提倡者為楊紀琬、閻達五兩位教授。閻達五教授（1985）在《會計理論專題》中論述到：“會計就是經(jīng)濟管理的重要組成部分。它是通過收集處理和利用經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊、比較得失、講究經(jīng)濟效果的一種管理活動。以應(yīng)用借貸復(fù)式記賬為主要標志的近代會計，是一種以價值運動為對象的管理活動”
信息系統(tǒng)學(xué)派是當(dāng)今西方會計界的主流學(xué)派，美國會計學(xué)會AAA于1966年發(fā)布的《會計基本理論報告書》正式提出會計是一個信息系統(tǒng)，很快影響全世界。我國會計信息系統(tǒng)的倡導(dǎo)者葛家澍（1986）明確提出“會計是旨在提高微觀經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”[4].會計作為經(jīng)濟信息系統(tǒng)把企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)加工成對決策有用和評價受托經(jīng)濟責(zé)任的經(jīng)濟信息，以便他們做出準確的判斷和決策。
