會計理論是人們對會計實踐的經(jīng)驗總結，是在理性高度上對會計實踐規(guī)律的認識。它一旦形成，便反過來指導和影響會計實踐。從中華人民共和國成立至今，我們已走過半個世紀的歷程?；仡櫸覈鴷嬂碚撛谶@一歷史的時期中的發(fā)展，我們認為，同樣離不開這歷史時期的會計實踐活動，而我國這一歷史的會計實踐在各個不同時期的階段又帶有強烈的歷史色彩。為了能以較短的篇幅大致地描寫從階段性特征來反映我國會計理論地邏輯順序，這就是本文的宗旨。
一、 分析目標假設
本文的分析目標，是描述我國會計理論在各個歷史階段的特征，從而揭示會計理論在我國發(fā)展的客觀規(guī)律。其假設或前提可如下述：
1 分析不能脫離我國社會經(jīng)濟的客觀背景
可以說，最具體本質(zhì)特征的就是不同歷史階段我國社會經(jīng)濟的客觀背景。它包括經(jīng)濟發(fā)展的模式、經(jīng)濟管理體制、科學技術的發(fā)展人們思想觀念的變化等。會計作為一門社會管理科學不會不受這些大環(huán)境的因素制約。如果說，國與國之間，或一國內(nèi)部不同時期之間會計理論的發(fā)展存在明顯差距，那么這會經(jīng)濟發(fā)展的客觀背景應該構成其主要原因。
2. 會計管理體制是會計理論發(fā)展的直接因素
我們很難對會計管理體制改革下一個確切的定義。從我國的實現(xiàn)情況來看，會計教育體制以及我國會計信息市場的發(fā)展。我們認為 ，會計理論的發(fā)展直接與會計管理機構密切相關，我國長期以來高度集中的管理機構也構成了會計理論發(fā)展的一大特色。會計理論的發(fā)展離不開會計人才的培訓，我國會計教育體制的發(fā)展變化也顯示了我國會計理論研究隊伍的現(xiàn)實狀況。會計信息市場既是會計理論研究的直接源泉，同時也是會計理論研究成果的重要體現(xiàn)，西方會計理論的發(fā)展就證實了這一點。
3. 會計研究方法直接反映出會計理論的研究水平
事實上，會計研究方法也是一大概念。它包括選題方法、分析方法等。我國會計理論研究的選題與西方國家最大的差異就是在于我們曾經(jīng)缺乏一個市場。西方的選題大部分來自于實務界的需求，有一定的針對性。而我國會計研究長期來基本上分散于個別會計實務界以及教育界、政府部門的人員，所以缺乏針對性、系統(tǒng)性。從會計研究所采用的分析方法而言，我國會計研究主要是采用規(guī)范性的推理模式；同時，我國會計大部分是就會計論會計的研究，很少體現(xiàn)相關科學的發(fā)展。因此，引進西方成果的多，介紹的多，而開拓的少。
以上說明，我國會計理論發(fā)展的不平衡性正是受制于不同時期這些環(huán)境的變化。本文試圖在不同時期揭示這一變化特征，并根據(jù)這些特征來得出其規(guī)律性得內(nèi)容。根據(jù)對建國以來會計學術研究發(fā)展情況得考察，可以設想將其分為六個歷史，時間順序為：第一階段，1949年-1952年，建國初期，學習蘇聯(lián)會計模式階段；第二階段，1952年-1958年，探索我國會計理論以及同意會計制度階段；第三階段，1958年-1966年，加強企業(yè)內(nèi)部會計管理制度；第四階段，1966年-1978年，會計理論研究停滯階段階段；第五階段，1978年-1988年，會計理論恢復階段；第六階段，1988年至今，創(chuàng)建中國會計規(guī)范體系階段。
二、建國初期，學習蘇聯(lián)會計模式階段（1949-1952年）
這一階段正值新中國創(chuàng)建初期，各項事業(yè)百廢待興。中央根據(jù)當時的情況提出了一切向蘇聯(lián)學習的口號。這在當時幾乎成了會計界上下一致的行為準則。
我們集中查閱了新中國第一本會計學術期刊《新會計》。就現(xiàn)存的資料來看，當時的會計理論文章不多，最早的一篇是中國人民大學邢宗江、黃壽宸兩教授發(fā)表于創(chuàng)刊號的文章《怎樣建立新中國會計理論基礎》。這開他是我國建國以后會計理論研究的先河。文章的要點大致為：第一，舊中國會計完全是摹仿和抄襲資本主義國家，但資本主義的一套會計理論和實務和最終并未能夠完整與普遍地建立起來；第二，資本主義會計理論是建立在資產(chǎn)階級經(jīng)濟學的基礎之上，資產(chǎn)階級會計學者千方而計保護資本家的利益；第三，社會主義會計理論在許多方面與資本主義會計理論有差別，例如，會計方程式、會計目標、資金流轉(zhuǎn)方式等。
在這以后，東北人民大學大學相義恭等四位教授發(fā)表了《會計學的階級性和歷史任務》一文。盡管也有后來的幾篇文章對以上兩篇論文提出了不同的看法，但可以認為，極力主張會計學科學的的階級性是這一時期會計理論研究的一大特色。在這一思想的指導下，當時的一些會計學者著手翻譯了大量的蘇聯(lián)會計教材，宣傳、學習蘇聯(lián)的一整套會計方法體系。
從上面可以看出，建國初期我國會計理論全盤照搬蘇聯(lián)模式，是與當時的客觀歷史背景以及人們對兩種社會制度下會計學本質(zhì)的理解密不可分的。
三、探索我國會計理論以及統(tǒng)一會計制度階段（1952年-1958年）
這一階段正值我國全面實行計劃經(jīng)濟階段。中央在當時提出了建立完善的新的會計理論和統(tǒng)一會計制度的號召，要求會計核算既正確地反映企業(yè)的全部經(jīng)濟業(yè)務活動，又能結合完整的統(tǒng)計核算與業(yè)務核算，以便最終達到監(jiān)督國家計劃完成的目的。在這一階段，會計理論主要圍繞階級性、對象與方法，以及會計制度等內(nèi)容展開。盡管討論沒有在較大范圍內(nèi)展開，但我們從中仍能看出它的時代特征。
1．關于會計階段性問題
當時普遍認為，會計核算是經(jīng)濟科學的一種，屬于上層建筑的范疇。會計核算的方法服從于核算的目的和任務，并受特定時代經(jīng)濟基礎的制約。從而認為不同的經(jīng)濟基礎會產(chǎn)生不同的會計核算。當時會計界都認為會計核算是反映和監(jiān)督經(jīng)濟過程的工具，它與經(jīng)濟基礎直接聯(lián)系，而與生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系。所以會計對生產(chǎn)所起的作用在不同的社會經(jīng)濟制度下是不同的。這就是會計具有階級性的理論依據(jù)。
2．關于會計核算的對象與方法
對于會計核算的對象，當時有兩種意見：一種意見認為，會計核算的對象是在各企業(yè)、各組織范圍內(nèi)以貨幣形式來反映和監(jiān)督的有計劃的社會義擴大再生產(chǎn)過程及其物質(zhì)基礎--社會主義財產(chǎn)。另一種意見認為，會計核算的對象是各個經(jīng)濟部門中社會勞動的耗費。以上兩種觀點主要取自當時蘇聯(lián)的會計教科書并在我國延續(xù)了很長一段時間。對于會計核算方法，當時比較統(tǒng)一的看法是：不斷地以憑證為根據(jù)進行反映，并以貨幣的估價對會計核算的各種對象按性質(zhì)相同而又內(nèi)部互相聯(lián)系的特征進行經(jīng)濟上的總括，以求得計劃完成情況的各種指標；或進概括為：以貨幣為主要量度，對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄、計算、反映和監(jiān)督所應用的方法。這些表述指明了會計核算的完整性、連續(xù)性、客觀性以及貨幣計價的特征，表明當時對會計方法和認識已達到了較高的水平。
3．關于會計核算制度
在這一歷史階段，一方面政府按行業(yè)建立了分行業(yè)的統(tǒng)一會計制度；另一方面，又對制度執(zhí)行中感到不合理的方面展開了熱烈討論。其討論意見主要集中在以下幾個方面：
第一， 多數(shù)同志認為，統(tǒng)一的制度采用一竿子插到底的做法，難以滿足國民經(jīng)濟各部門中同一行業(yè)不同專業(yè)的實際管理需要。
第二，統(tǒng)一的會計報表格式在結構上比較復雜，不便于企業(yè)領導運用報表進行管理，從而造成報表不受領導重視，只是為報而編制的現(xiàn)象。
第三，許多同志建議會計核算工作應力求通俗化、大眾化，符合群眾監(jiān)督、群眾管理的方向。
第四，有些同志提出，會計年度與日歷年度可以不一致、大眾化，符合群眾監(jiān)督、群眾管理的方向。
綜上所述，這一階段，我國會計理論研究已開始起步，各項規(guī)章制度也已初步建立，但作為起步階段，并受當時特定時代背景的影響，存在著相當大的局限性。到了后期，由楊紀琬、婁爾行、葛家澍、趙玉珉、吳誠之等會計學家編著了建國以后由我國財政部組織編寫的第一本《會計原理 》教材。教材第一次較為全面的闡述了會計核算的基本理論和方法等問題，對于統(tǒng)一這些問題的認識起了積極作用，引導中國會計逐步走上規(guī)范化的軌道。
