關鍵詞：會計目標；受托責任觀；決策有用觀
會計目標是會計信息系統(tǒng)的重要組成部分，它是指在一定歷史環(huán)境下人們通過會計實踐活動期望達到的境地或結(jié)果。會計目標一方面受會計行為主體主觀意圖（如人們要求提供什么樣的會計信息以及如何提供）的影響；另一方面，又受到會計環(huán)境的制約。所以會計目標是在特定的外部環(huán)境中，從有關方面對會計的需求出發(fā)，通過會計系統(tǒng)的有機化合而形成，會計環(huán)境決定了會計目標。20世紀70、80年代，西方會計學界關于會計目標的研究，形成了兩個代表性的觀點，即受托責任觀和決策有用觀。
1 會計目標的兩大學派
1 1 受托責任觀
受托責任觀可以追溯到會計產(chǎn)生之初，作為一種比較流行的學派則得益于公司制的產(chǎn)生和發(fā)展。從會計發(fā)展的歷史看，隨著工業(yè)革命的完成，以公司制為代表的企業(yè)形式開始出現(xiàn)并廣泛流行，隨之而來的便是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，委托代理關系也得到了進一步發(fā)展，從而形成了以受托責任為目標取向的受托責任觀。
受托責任觀的主要理論觀點是：①會計目標在于反映受托責任履行情況，強調(diào)對委托方的忠實性；②受托責任實際上是一種產(chǎn)權(quán)責任，產(chǎn)權(quán)必須如實反映、不偏不倚并可以驗證，以維護產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益，因此更加強調(diào)可靠性；③在計量屬性和計量模式的選擇上，主張采用歷史成本；④為了客觀、有效地反映受托責任，會計信息應盡可能精確。
1 2 決策有用觀
決策有用觀是在資本市場日漸發(fā)達的歷史背景下形成的。在此條件下，投資者進行投資需要有大量可靠而相關的會計信息，從傳統(tǒng)的關注歷史信息轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥硇畔⒌年P注；要求披露的信息量和范圍也不斷擴大，不僅要求披露財務信息、定量信息和確定信息，還要求更多地披露非財務信息、定性信息和不確定信息。而這些信息的提供總是要借助于會計系統(tǒng)，因此，會計信息的提供必須以服務于決策為目標取向。
決策有用觀的主要理論觀點是：①會計的目標在于提供決策有用信息，會計的著眼點在于會計報表本身的有用性；②只要符合成本效益原則，無論信息的主觀程度如何，信息量是多多益善；③在計量屬性和計量模式的選擇上主張多種計量屬性（歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等）并存擇優(yōu)，還倡導物價變動會計模式；④不過分強調(diào)會計信息的精確性。
1 3 兩者的關系
筆者認為，受托責任觀和決策有用觀的區(qū)別在于二者的立足點不同。受托責任觀強調(diào)會計信息服務的對象主要是企業(yè)的所有者。會計信息的提供應當滿足企業(yè)的所有者對企業(yè)的管理者監(jiān)督和考核等。而決策有用觀則強調(diào)會計信息對利益相關者的作用。股東、債權(quán)人、政府機關等都需要會計信息作出科學和合理的決策。受托責任觀的服務對象是單方的，而決策有用觀的服務對象是多方的。從這個角度來看，受托責任觀是較低層次的會計目標，而決策有用觀是較高層次的目標。
2 我國會計目標的定位
我國會計學界關于會計目標的討論由來已久。從討論的結(jié)果來看，主要有兩種不同的觀點：一種觀點認為：西方各國和國際會計準則委員會都立足“決策有用觀”，即把會計的目標定位于提供決策有用的信息，會計是國際通用的“商業(yè)語言”，我國在準則制定中也應沿用西方的觀點；另一種觀點則認為：會計目標的選擇取決于一定的社會經(jīng)濟環(huán)境，我國的市場經(jīng)濟環(huán)境與西方發(fā)達國家有著較大的區(qū)別。因此，我國應立足“受托責任觀”，即把會計的目標定位于提供受托責任履行情況的信息。筆者認為我國現(xiàn)階段的會計目標應定位于受托責任觀，隨著社會主義市場經(jīng)濟的進一步完善，應定位于決策有用觀。
2 1 現(xiàn)階段我國的會計目標定位于受托責任觀
2 1 1 我國的市場經(jīng)濟是以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的市場經(jīng)濟，國有經(jīng)濟在社會經(jīng)濟中占主導地位?，F(xiàn)階段我國微觀經(jīng)濟組織的主體仍然是國有及國有控股企業(yè)，而國有企業(yè)大多由國家“獨資”經(jīng)營；國有控股企業(yè)又多數(shù)是國家“一股獨大”，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離并非通過資本市場，而是采取委托人（國家授權(quán)的國有資產(chǎn)投資機構(gòu)）與受托人（企業(yè)經(jīng)營者）直接接觸的形式進行。
