消費稅計稅依據(jù)是產(chǎn)品銷售價格或產(chǎn)品銷售數(shù)量，在稅法上，可以歸屬為價內(nèi)稅。企業(yè)應(yīng)納消費稅的業(yè)務(wù)主要通過損益類科目“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”和負債類科目“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”核算， “主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目比較簡單，一般是在月末計算出的應(yīng)納消費稅額。負債類科目“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”相對復(fù)雜些，先作個簡單的介紹：該科目貸方反映按規(guī)定計算的應(yīng)繳納的消費稅，借方反映實際繳納的消費稅或者收回委托加工物資時繳納的可以抵扣的消費稅，期末貸方余額反映尚未繳納的消費稅，借方余額反映多交消費稅或者留抵的消費稅?，F(xiàn)按企業(yè)應(yīng)納消費稅的不同情況，我們分別進行分析。
?。?）企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售（內(nèi)銷）的會計處理。
企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接銷售，在銷售時應(yīng)當計算應(yīng)交消費稅稅額，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目，貸方“銀行存款”。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反分錄。
例。某工業(yè)企業(yè)銷售10噸應(yīng)稅消費品，消費稅稅率為10％，增值稅稅率為17％，每噸不含稅價格為10000元，貨款已收到。
計算應(yīng)納消費稅=10×10000 ×10％=10000元
計算增值稅銷項稅 =10×10000×17％=17000元
則企業(yè)財務(wù)上應(yīng)作如下分錄：
1反映收入與增值稅銷項稅額
借：銀行存款 117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000
2計提消費稅
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 10000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅 10000
?。?）視同銷售的會計處理。
企業(yè)將應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、集體福利、個人消費的行為，在稅法上屬于視同銷售，按規(guī)定應(yīng)該計算消費稅，會計處理上，借記：長期股權(quán)投資、在建工程、營業(yè)外支出科目，貸記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅、產(chǎn)成品科目。對于視同銷售，會計上可以不作收入處理，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但必須按同類產(chǎn)品銷售價格繳納稅款。同時，在這里，還有一點需要注意：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。
例。某工業(yè)企業(yè)將應(yīng)稅消費品用于對外投資，該產(chǎn)品成本8萬元，計稅價格10萬元；增值稅稅率為17％，消費稅稅率10％。
計算應(yīng)交消費稅=100000×10％=10000元
計算增值稅銷項稅 =100000×17％=17000元
會計處理如下
借：長期股權(quán)投資 107000
貸：產(chǎn)成品 80000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅 10000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000
?。?）委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理
按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，所納消費稅款準予按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅（同時，其委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的消費稅也不能抵扣其他消費品應(yīng)納的消費稅）。故委托加工應(yīng)稅消費品的業(yè)務(wù)中委托方支付的消費稅應(yīng)該區(qū)分二種情況分別處理，現(xiàn)將相關(guān)會計處理分錄陳述如下：
1 發(fā)出材料委托他人加工時
借：委托加工物資
貸：原材料
2支付加工費時
借：委托加工物資
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
3支付代扣代繳消費稅時，
a如果可以確定為直接對外銷售的業(yè)務(wù)時
借：委托加工物資
貸：銀行存款
b如果可以確定為繼續(xù)用于生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費品的業(yè)務(wù)時
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅
貸：銀行存款
4 委托加工材料收回入庫時
借：原材料
貸：委托加工物資
5委托加工產(chǎn)品直接銷售時
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
主營業(yè)務(wù)收入
委托加工應(yīng)稅消費品收回直接銷售，不征收消費稅，因此不必進行消費稅會計處理。
6委托加工材料收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，待該應(yīng)稅消費品實際銷售時，作如下會計處理
a銷售時
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
b計算應(yīng)交消費稅
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅
“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目中3b和6b這二筆分錄借貸方發(fā)生額的差額，即為實際應(yīng)該繳納的消費稅額。
