從會(huì)計(jì)管理看會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì)
知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了重大變化。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將朝著兩個(gè)方向發(fā)展，一是向管理方向靠攏，形成集成會(huì)計(jì)和管理信息系統(tǒng)；二是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身的智能化，形成會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)。作者認(rèn)為是兩種發(fā)展趨勢(shì)的綜合，并將之稱為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面向知識(shí)管理的發(fā)展趨勢(shì)。
作者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用更多地在于協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息、信息技術(shù)和企業(yè)中間管理層和決策層的關(guān)系，并整合層次中散落的信息資源，服務(wù)于企業(yè)覺得的需要。同時(shí)在知識(shí)管理過(guò)程中，必須重視兩種類型的知識(shí)——隱性知識(shí)和顯性知識(shí)。知識(shí)管理要求持續(xù)進(jìn)行知識(shí)創(chuàng)新。知識(shí)創(chuàng)新的四種基本模式就是隱性知識(shí)和顯性知識(shí)轉(zhuǎn)化和變換的過(guò)程。從顯性到隱性，是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部的螺旋前進(jìn)；從隱性到顯性，形成財(cái)務(wù)報(bào)告。當(dāng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)把整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息綜合成財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候，這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告就是一種新的知識(shí)；從隱性到顯性，支持管理決策。如果會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)專家的判斷能夠被決策層所共享，這就是會(huì)計(jì)信息從隱性到顯性轉(zhuǎn)化的過(guò)程，這是知識(shí)管理要求下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的必然趨勢(shì)；從顯性到隱性，新型的會(huì)計(jì)知識(shí)系統(tǒng)。在這個(gè)層次上，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)成為新型的會(huì)計(jì)決策知識(shí)系統(tǒng)。它不再屬于會(huì)計(jì)部門，而是屬于整個(gè)企業(yè)，不僅內(nèi)化了顯性知識(shí)，也促成了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和這個(gè)企業(yè)的管理信息系統(tǒng)的融合。
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)面臨日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須擔(dān)負(fù)起面向掛歷決策的重任，會(huì)計(jì)專家技能迫切地需要被企業(yè)吸收和利用，同時(shí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也必須為面向管理決策而與管理信息系統(tǒng)進(jìn)行整合，也必然要處理和解決更多的不確定性問題。因此面向知識(shí)管理的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是與企業(yè)決策不可分離的系統(tǒng)。
（杜葳摘自《財(cái)會(huì)通訊》第4期，作者：錢玲、鄢德春）
員工財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)披露的內(nèi)容
企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者，一般都被認(rèn)為是現(xiàn)實(shí)或潛在的投資者、債權(quán)人、政府部門等，作者認(rèn)為這種看法忽略了一個(gè)重要的對(duì)象，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接參與者——企業(yè)員工。員工作為企業(yè)重要的人力資源，其作用在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代愈加顯得重要。員工是僅次于投資者和債權(quán)人的會(huì)計(jì)信息使用者，企業(yè)有義務(wù)定期向員工公布會(huì)計(jì)信息，因此有必要編制和披露專門的員工財(cái)務(wù)報(bào)告，滿足員工的特殊信息需求。
美國(guó)Wiliam.J.Bollon在《員工財(cái)務(wù)報(bào)告：現(xiàn)在是披露的時(shí)候了》一文中建議，員工財(cái)務(wù)報(bào)告可包括以下內(nèi)容：生產(chǎn)方面信息；道德狀況，包括出勤率、工作滿意度、員工升職模式等；工資和福利；職工健康、保健和安全方面的信息；職工發(fā)展，包括公司贊助的教育項(xiàng)目及其利用效果；分部信息，包括職工人數(shù)、年齡和性別分布等；企業(yè)業(yè)績(jī)；財(cái)富分配；企業(yè)的前景等?？梢姡瑔T工財(cái)務(wù)報(bào)告包括的內(nèi)容相當(dāng)廣泛具體。
作者認(rèn)為目前我國(guó)企業(yè)也應(yīng)借鑒，同時(shí)認(rèn)為我國(guó)員工財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息種類應(yīng)當(dāng)因企業(yè)而異，各個(gè)企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，在遵循重要性原則和成本效益原則的前提下，合理確定企業(yè)應(yīng)披露的內(nèi)容，以滿足員工的特殊信息需求。
(杜葳摘自《財(cái)會(huì)通訊》2004年第4期，作者：張德容、黃祖平)
法律規(guī)范體系的自然屬性對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響
會(huì)計(jì)信息失真問題已成為當(dāng)今中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中一個(gè)備受關(guān)注的社會(huì)問題，其危害性很大。因此，會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)理論界及實(shí)務(wù)界研究、制定、采取一系列旨在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施。本文僅就法律規(guī)范體系的自然屬性對(duì)會(huì)計(jì)信息約束和調(diào)整問題進(jìn)行討論。全文分兩大部分。
（一）會(huì)計(jì)法律規(guī)范外在剛性約束：干預(yù)
干預(yù)是指國(guó)家及其權(quán)力機(jī)關(guān)利用國(guó)家強(qiáng)制力作保證對(duì)會(huì)計(jì)行為及其所反映的會(huì)計(jì)關(guān)系進(jìn)行調(diào)整的行為。干預(yù)具有強(qiáng)制性、權(quán)威性、事后性與被動(dòng)性及制度化。因此，干預(yù)的運(yùn)作包括干預(yù)存在的客觀性，對(duì)干預(yù)監(jiān)督的必要性。
隨后，作者引出干預(yù)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。由會(huì)計(jì)信息具有“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”這一性質(zhì)出發(fā)，推出這種外在的剛性約束對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響：（1）規(guī)范會(huì)計(jì)信息供給者的行為（2）保護(hù)會(huì)計(jì)信息需求者的利益（3）規(guī)范會(huì)計(jì)信息的披露行為。
（二）會(huì)計(jì)法律規(guī)范內(nèi)在剛性約束：規(guī)范
規(guī)范是指法律明文規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)社會(huì)中人的行為的影響與控制。規(guī)范具有導(dǎo)向性、可預(yù)見性和教育功能。規(guī)范是客觀存在的而且有必要加強(qiáng)規(guī)范，這樣才能使法律能為最廣大的社會(huì)成員所認(rèn)可。
會(huì)計(jì)信息的輸入，假如輸出活動(dòng)需要內(nèi)在規(guī)范來(lái)約束，以提供具有一定經(jīng)濟(jì)意義的會(huì)計(jì)信息。這種規(guī)范具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：規(guī)范會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程；規(guī)范會(huì)計(jì)信息的處理活動(dòng)。
當(dāng)然，這兩種剛性約束形成是互相聯(lián)系，不可分割的。內(nèi)在規(guī)范是提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，也是外在干預(yù)的基石。離開任何一方都無(wú)法提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
最后，作者揭示了研究會(huì)計(jì)信息失真行為的法律規(guī)范體系具有重大的現(xiàn)實(shí)意義，也有助于奠定我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范學(xué)的研究基礎(chǔ)。
（傅韜摘自《管理科學(xué)》2004年第2期 2004年4月 作者：程安林，金玉三）
論會(huì)計(jì)方法的選擇對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響
納稅籌劃（tax planning）主要是指在國(guó)家政策許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
對(duì)納稅籌劃影響較大的會(huì)計(jì)方法有：固定資產(chǎn)折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法。本文也主要就這兩部分展開論述。
（一）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。作者分別考慮了四種因素，即不同稅制、折舊年限、通貨膨脹、資金時(shí)間價(jià)值等，對(duì)折舊方法選擇的影響以及如何達(dá)到“節(jié)稅”的目的的。
（二）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響
一般情況下，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素影響，具體地：
1、在實(shí)行比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響；
2、在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均發(fā)或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨計(jì)價(jià)，可使企業(yè)獲得較輕地稅負(fù)；
3、若企業(yè)正處于免稅期，宜使用先進(jìn)先出法，若企業(yè)處在征稅期，則宜使用后進(jìn)先出法。
最后，作者又討論了債券溢折價(jià)的攤銷方法選擇對(duì)納稅籌劃的影響。
（傅韜摘自《財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐》2004年第2期 作者：肖小飛）
中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的動(dòng)因分析
會(huì)計(jì)差錯(cuò)的產(chǎn)生既包括會(huì)計(jì)師判斷失誤在內(nèi)的客觀因素，也包括以盈余管理為目的的主觀因素，前者是會(huì)計(jì)計(jì)量問題，后者是經(jīng)濟(jì)行為問題。本文以會(huì)計(jì)差錯(cuò)為主要研究對(duì)象，以我國(guó)資本市場(chǎng)中對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整的上市公司為樣本，通過(guò)分析這類公司的特征及差錯(cuò)的表現(xiàn)形式，探討會(huì)計(jì)差錯(cuò)的成因。
在回歸模型中，選取我國(guó)1999-2001年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)“會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”的A股上市公司為樣本，借鑒國(guó)外學(xué)者研究成果，結(jié)合我國(guó)資本市場(chǎng)的特定情況，設(shè)計(jì)了盈余增長(zhǎng)率、杠桿率、線下項(xiàng)目（即投資收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額、補(bǔ)貼收入）、對(duì)ROA的未預(yù)期影響、公司規(guī)模、獨(dú)立審計(jì)、虧損亞變量和配股亞變量七個(gè)自變量，鑒于我國(guó)上市公司在年報(bào)中對(duì)更正以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)的信息披露不甚完善，對(duì)樣本作了進(jìn)一步篩選，從343 家高報(bào)錯(cuò)誤的樣本公司中，選取了270家作為最終樣本。
通過(guò)會(huì)計(jì)差錯(cuò)幅度的描述性統(tǒng)計(jì)、單變量分析和多元回歸分析，以及替換樣本等一系列穩(wěn)健性檢驗(yàn)，得出結(jié)論，高報(bào)盈余錯(cuò)誤的公司不但在數(shù)量上遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于非高報(bào)錯(cuò)誤的公司，而且在差錯(cuò)的幅度上也顯著高于非高報(bào)錯(cuò)誤公司，充分說(shuō)明其主觀動(dòng)機(jī)性。盈余增長(zhǎng)緩慢，資本負(fù)債率越高，以及虧損公司的經(jīng)理人員出于職位安全的考慮，更多利用高報(bào)錯(cuò)誤來(lái)進(jìn)行盈余管理；能通過(guò)盈余管理達(dá)到配股資格的還是高質(zhì)量的上市公司；企業(yè)在高報(bào)差錯(cuò)與其他能夠增加盈余的會(huì)計(jì)方法（如線下交易的使用）是互補(bǔ)關(guān)系而非替代關(guān)系，線下交易產(chǎn)生的利潤(rùn)越高的公司產(chǎn)生高報(bào)錯(cuò)誤的概率越大，大公司由于內(nèi)部控制較好較少發(fā)生高報(bào)錯(cuò)誤。外部審計(jì)監(jiān)督對(duì)高報(bào)錯(cuò)誤的產(chǎn)生并沒有顯著的解釋力，出現(xiàn)高報(bào)錯(cuò)誤的報(bào)表并非更多地由小型事務(wù)所審計(jì)。由此證明高報(bào)盈余的會(huì)計(jì)差錯(cuò)是有經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)的。該研究結(jié)論為監(jiān)管部門加強(qiáng)監(jiān)管、防止上市公司操縱盈余，提供了重要的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。2004年1月8日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的通知》，規(guī)定重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)履行臨時(shí)披露制度，有助于控制會(huì)計(jì)差錯(cuò)現(xiàn)象的繼續(xù)發(fā)生，規(guī)范上市公司行為，促進(jìn)資本市場(chǎng)良性運(yùn)轉(zhuǎn)。
（孫志梅摘自《會(huì)計(jì)研究》2004年第4期 作者：張為國(guó)、王霞）
