三、應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
采用從價(jià)定率辦法的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝銷售額×消費(fèi)稅稅率
采用從量定額辦法的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝銷售量×單位消費(fèi)稅額
在從量定額計(jì)稅時(shí)，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位，汽油、柴油是以升為稅額單位。為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，稅法對(duì)噸與升兩個(gè)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：
黃酒1噸＝962升 啤酒1噸＝988升
汽油1噸＝1388升 柴油1噸＝1176升
[例1] 某煙廠出售卷煙20個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格60元，共計(jì)300000元，煙絲45000元，不退包裝物，采取托收承付結(jié)算方式，貨已發(fā)出并辦好托收手續(xù)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額如下：
20×150＋300000×45％＋45000×30％＝151500（元）
[例2] 某酒廠以糧食白酒100000箱（每箱120元，每箱6瓶，每瓶500克）換取建筑材料，滿足擴(kuò)建工廠需要。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額如下：
100000×120×25％＋100000×6×0.5×1＝330000（元）
[例3] 某煙廠購買已稅煙絲2000公斤，每公斤30元，未扣增值稅。加工成卷煙200個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)撥價(jià)格7500元，全部售出。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額如下：
煙絲不含增值稅銷售額＝2000×30／（1＋17％）＝51282（元）
卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額＝200×150＋200×7500×30％－51282×30％＝428718（元）
[例4] 某企業(yè)采購原油40噸，委托煉油廠加工成汽油12噸。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額如下：
12噸×1388升／噸×0.2元／升＝3331.20（元）
?。ǘ┳援a(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。
納稅人若是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的（作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品，如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，再用于本廠連續(xù)生產(chǎn)出最終產(chǎn)品--卷煙），根據(jù)稅不重征的原則，不納消費(fèi)稅。
納稅人若是用于其他方面，應(yīng)于移送時(shí)繳納消費(fèi)稅?！坝糜谄渌矫妗笔侵讣{稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是用于其他方面，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)；若沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，則可按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下： 中國會(huì)計(jì)網(wǎng) www.canet.com.cn
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）／（1－消費(fèi)稅稅率）
納稅人自產(chǎn)自用的卷煙，銷售的白包卷煙，按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格卷煙的銷售（計(jì)稅）價(jià)格確定征稅類別和適用稅率（白包卷煙一律按50％稅率）。沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售（計(jì)稅）價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格依50％的稅率計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）÷（1－50％）
其中：成本是應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；利潤是按應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。
應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率如下：煙類消費(fèi)品，除甲級(jí)卷煙為10％，其余為5％；酒和酒精類消費(fèi)品，除糧食白酒為10％，其余為5％；化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火、汽車輪胎、小汽車等為5％；貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、越野汽車為6％；小轎車為8％。
“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由或無銷售價(jià)格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算公式如下
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品銷售額×消費(fèi)稅稅率
或＝銷售數(shù)量×單位消費(fèi)稅額
或＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。
