1.轉(zhuǎn)讓定價的概念
轉(zhuǎn)讓定價又稱轉(zhuǎn)移價格，是指在經(jīng)濟(jì)活動中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進(jìn)行交易，而依據(jù)它們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)它們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或勞務(wù)價格轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓定價普遍運(yùn)用于母子公司、總分公司及有利益聯(lián)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間。這種價格的制定一般不決定于市場供求，而是服務(wù)于公司整體利潤的要求。
轉(zhuǎn)讓定價的作用，可以降低或者拖延繳納公司所得稅；減少從價計征的關(guān)稅，主要通過分包、拆裝增減批量等方式實(shí)現(xiàn)；集團(tuán)公司通過轉(zhuǎn)讓定價利用高稅區(qū)與低稅區(qū)的稅率差別實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最?。晦D(zhuǎn)讓定價在一定條件下，可以實(shí)現(xiàn)貨幣轉(zhuǎn)讓逃避外匯管制的束縛。
2.轉(zhuǎn)讓定價籌劃策略
轉(zhuǎn)讓價格制定的方法主要有：
?。?）以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓價格，采用產(chǎn)品實(shí)際成本定價或采用標(biāo)準(zhǔn)成本定價；
?。?）以市場價格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓價格：采用市場交易價格定價或采用成本利潤加成本定價。
轉(zhuǎn)讓定價籌劃主要是通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行。關(guān)聯(lián)企業(yè)一般以持股或有較為密切的業(yè)務(wù)關(guān)系為特征，因?yàn)檫@些特征反映了企業(yè)之間參與管理和控制的程度。轉(zhuǎn)讓定價之所以被廣泛運(yùn)用，是因?yàn)槿魏我粋€商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及交易雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標(biāo)準(zhǔn)，只要交易雙方是自愿的，別人就無權(quán)干涉，這是一種合法行為。
在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃節(jié)稅主要有以下形式：
?。?）關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價的策略，使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫠D(zhuǎn)移。例如，某橡膠企業(yè)是執(zhí)行高稅率產(chǎn)品企業(yè)，為減輕產(chǎn)品的稅負(fù)，將自制半成品以低價賣給執(zhí)行低產(chǎn)品稅的聯(lián)營企業(yè)。本企業(yè)雖然減少了銷售收入，但使聯(lián)營企業(yè)利潤增加，企業(yè)從中反而多得聯(lián)營利潤，又使流轉(zhuǎn)稅少繳。
?。?）關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取抬高定價的策略轉(zhuǎn)讓收入，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè)，在向其低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)產(chǎn)品時，有意抬高進(jìn)貨價格，將利潤轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣可以獲取增值稅和所得稅兩方面的好處。
?。?）關(guān)聯(lián)企業(yè)間采取無償借款或支付預(yù)付款的方式，轉(zhuǎn)移利息負(fù)擔(dān)，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。
?。?）關(guān)聯(lián)企業(yè)間技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)供給采取具有彈性的轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入節(jié)稅。在一個集團(tuán)中，母公司往往為子公司提供各種有用的管理服務(wù)，若母子公司稅率有差別，假定母公司稅率低，母公司可以向子公司索取過多的管理費(fèi)用或?qū)⒁徊糠止芾碣M(fèi)用額外攤?cè)胱庸井a(chǎn)品成本或管理費(fèi)用，變相將子公司利潤移回母公司享受低稅率。
?。?）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行節(jié)稅。有些企業(yè)將閑置不用的固定資產(chǎn)壓低價格租賃或處理給某些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其損失部分由企業(yè)成本負(fù)擔(dān)，減輕了所得稅負(fù)，然后，再從中關(guān)聯(lián)企業(yè)獲取一定的收益。
?。?）關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和使用，以彈性的轉(zhuǎn)讓價格轉(zhuǎn)移收入，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。
?。?）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間“硬件”價款向“軟件”價款轉(zhuǎn)變。國家規(guī)定，技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓和技術(shù)咨詢服務(wù)，可以實(shí)行協(xié)商定價的方法。關(guān)聯(lián)企業(yè)在資產(chǎn)交易過程中，將價款合理轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)服務(wù)收費(fèi)以減輕稅負(fù)。
[例1]某中外合資電子玩具公司，主要生產(chǎn)兒童電子玩具，除產(chǎn)品包裝外，其余電子器材、配件全部進(jìn)口，產(chǎn)品90％外銷，進(jìn)口材料和產(chǎn)品外銷均由香港發(fā)展公司負(fù)責(zé)，兒童電子玩具的單位平均成本為20.35元，而平均售價僅為22.70元。該公司自開業(yè)投產(chǎn)以來年年虧損，而企業(yè)規(guī)模卻年年擴(kuò)大。該公司將所得移至香港，避免了我國的稅收。而香港又是一個天然避稅港，它實(shí)行的稅收管轄權(quán)為收入來源地管轄權(quán)，對來自大陸的所得即可免征稅。
由此可見，轉(zhuǎn)移價格是轉(zhuǎn)讓雙方對各自內(nèi)部創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價值進(jìn)行分配時，在相互之間進(jìn)行排列組合，以求最大限度地將其控制在自己手中。由于實(shí)行轉(zhuǎn)移價格的雙方具有一定的聯(lián)屬關(guān)系和互惠關(guān)系，這種轉(zhuǎn)移是雙向的。
[例2] 振邦集團(tuán)總部的所得稅稅率為33%，其一子公司振龍公司，雇用殘疾人被認(rèn)定為福利企業(yè)，暫免征收企業(yè)所得稅。振邦集團(tuán)總部把成本8萬元，原應(yīng)按12萬元作價的一批貨物，壓低到按10萬元作價，銷售給振龍公司，振龍公司最后以14萬元的價格出售到集團(tuán)之外。下面比較一下互惠定價與正常定價下集團(tuán)總體的稅負(fù)水平：
振邦集團(tuán)原應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收＝（120000一80 000） x 33 % （140000—120？000） x 0%＝13 200（元）。
降低互惠價格后，振邦集團(tuán)實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅收 = （100 000 - 80 000） x 33%＋（140 000 — 10000）x 0%=6600（元）
比較可知，采用互惠價格后，振邦集團(tuán)可以實(shí)現(xiàn)的節(jié)稅額＝13 200 -6 600 = 6 600（元）
