為進(jìn)一步深化我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度，《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》（下面統(tǒng)稱：新稅法）自2008年1月1日起施行。與原企業(yè)所得稅暫行條例（下統(tǒng)稱：原稅法）相比，2008年起實(shí)施的新稅法，在納稅主體、稅率、稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠以及反避稅等方面的變化，將對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)產(chǎn)生有利或不利的影響。與原稅法相比有不少的亮點(diǎn)和新意：采用注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)；納入預(yù)算的財(cái)政撥款是不征稅收入；居民企業(yè)來自間接控制的境外公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所負(fù)擔(dān)的境外所得稅，可以實(shí)行間接抵免；高新技術(shù)企業(yè)按領(lǐng)域劃分；取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的年度為減免稅起始年度；法人母子公司不再合并納稅，等等。作為市場(chǎng)主體的企業(yè)，應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略、融資方式和投資方向，加強(qiáng)管理，使之符合國(guó)家宏觀調(diào)控的要求，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展和壯大。
對(duì)剛從事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的出版企業(yè)如何規(guī)避因新稅法實(shí)施所帶來的稅收政策影響，做好相關(guān)涉稅工作，是擺在出版企業(yè)面前急需解決的難題。學(xué)習(xí)新的稅法，認(rèn)識(shí)理解對(duì)出版企業(yè)的影響可從以下內(nèi)容來參考：
首先，了解“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的劃分規(guī)定：
實(shí)行了以法人（或公司）作為確定企業(yè)所得稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，采取了國(guó)際上通行的法人所得稅制，首次將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，采用了“登記注冊(cè)地”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地”雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并分別規(guī)定其納稅義務(wù)：即居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅，非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，就其來源于中國(guó)境內(nèi)所得部分納稅。
在我國(guó)就目前而言，出版企業(yè)還屬于政策禁止進(jìn)入或限制的行業(yè)，受國(guó)家絕對(duì)控制。按照規(guī)定，國(guó)際出版企業(yè)要進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)須與中方版權(quán)合作，再加上我國(guó)政府規(guī)定，媒體機(jī)構(gòu)或文化事業(yè)在吸收外資參股時(shí)，一定要確保國(guó)有資本的絕對(duì)控股地位，原出版單位的國(guó)有股和國(guó)有法人股必須高于51%的比例，說明國(guó)內(nèi)的出版企業(yè)應(yīng)屬于“居民企業(yè)”，出版企業(yè)應(yīng)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅。民營(yíng)和外資暫還不能直接設(shè)立或控制出版企業(yè)，只能通過參股或版權(quán)合作涉足出版行業(yè)，因此外資對(duì)出版企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等無法實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制，所以外資參股或合作出版取得收入，按“非居民企業(yè)”（不含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）承擔(dān)有限納稅義務(wù)，就其來源于中國(guó)境內(nèi)所得部分納稅。如境內(nèi)出版企業(yè)以支付版稅的方式取得境外合作方出版物文字或圖片內(nèi)容的使用權(quán)。境外合作方取得的版稅部分進(jìn)行納稅。
第二，理解“不征稅收入”的概念。
新稅法引入“不征稅收入”概念，新稅法將不征稅收入的財(cái)政撥款，界定為各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這里面包含了兩層意思，一是作為不征稅收入的財(cái)政撥款，原則上不包括各級(jí)人民政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，這樣有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時(shí)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度處理保持一致；二是對(duì)于一些國(guó)家重點(diǎn)支持的政策性補(bǔ)貼以及稅收返還等，為了提高財(cái)政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇由國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門來明確。企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補(bǔ)助的范疇，被排除在稅法所謂的“財(cái)政撥款”之外，會(huì)計(jì)核算中計(jì)入企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。
從目前來看，出版企業(yè)能取得的各項(xiàng)補(bǔ)貼收入主要有：新聞出版主管部門（含國(guó)家新聞出版總署、省市政府宣傳文化部門、省市新聞出版局、出版社的上級(jí)出版集團(tuán)）給予的重點(diǎn)出版項(xiàng)目補(bǔ)貼、增值稅的返還等。從“不征稅收入”概念來看，出版企業(yè)取得的各項(xiàng)補(bǔ)貼收入就要進(jìn)行仔細(xì)的鑒別，改變以往各項(xiàng)補(bǔ)貼收入均能取得給予不征稅收入的待遇。宣傳文化企業(yè)體制改革后除了個(gè)別出版社（部分省人民出版社）保留事業(yè)單位的編制待遇外，其他出版社大部分轉(zhuǎn)制為企業(yè)，新稅法將不征稅收入的財(cái)政撥款對(duì)象，被界定為各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，可見，轉(zhuǎn)制后的出版企業(yè)已被剔除在外。現(xiàn)在除了國(guó)家對(duì)宣傳文化企業(yè)單位的增值稅先征后返的補(bǔ)貼收入由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門明確規(guī)定用于?？顚Ｓ玫闹攸c(diǎn)出版項(xiàng)目扶持，可以作為“不征稅收入”，其余的補(bǔ)貼收入如無國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門明確規(guī)定為“不征稅收入”則將全部計(jì)入應(yīng)納稅額中征稅。
第三，熟悉稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍及了解其產(chǎn)生的影響：
企業(yè)所發(fā)生的支出，是否準(zhǔn)予在稅前扣除，以及扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的大小，直接決定著企業(yè)應(yīng)納稅額的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的高低。新稅法在稅前費(fèi)用的扣除政策的變化對(duì)企業(yè)產(chǎn)生較大的影響：
?。ㄒ唬?dǎo)致應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額增加的影響情況：
1．由于出版企業(yè)已被剔除在事業(yè)單位之外。目前除了對(duì)宣傳文化企業(yè)單位的增值稅先征后返的補(bǔ)貼收入由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門明確規(guī)定用于?？顚Ｓ玫闹攸c(diǎn)項(xiàng)目出版扶持，可以作為“不征稅收入”，其余的補(bǔ)貼收入如無國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門來明確的則將全部計(jì)入應(yīng)納稅額中征稅。這將導(dǎo)致出版企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額增加。
2．部分企業(yè)將因業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出“按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”的規(guī)定，從本不必調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，將要調(diào)增40%應(yīng)納稅所得額。這種情況將發(fā)生在銷售收入在1500萬元以下和業(yè)務(wù)招待費(fèi)不超過1500*5‰=7.5萬元的企業(yè)，按原稅法規(guī)定7.5萬元可以全額扣除，但根據(jù)新稅法只能扣除60％，要調(diào)增40%的發(fā)生額；一部分銷售（營(yíng)業(yè)）收入較多的、計(jì)算扣除限額大，本基本上能滿足實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出企業(yè)，也將要調(diào)整部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出了。如某出版企業(yè)年收入2000萬元，發(fā)生年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為9萬元，按原稅法則可全額稅前扣除（1500*5‰+（2000-1500）*3‰=7.5+1.5=9萬元），但按新規(guī)定只能扣除5.4萬元（9*60%=5.4萬元），要調(diào)整9-5.4=3.6萬元的招待費(fèi)支出了。
3．根據(jù)原稅法的規(guī)定和實(shí)踐操作，原內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的向紅十字事業(yè)（財(cái)稅[2000]30號(hào)）、對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所（財(cái)稅[2000]21號(hào)）、對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)（財(cái)稅[2000]97號(hào)）、對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育（財(cái)稅[2001]103號(hào)）的捐贈(zèng)（等十多個(gè)相關(guān)稅收優(yōu)惠文件規(guī)定）允許全額在稅前扣除；對(duì)宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)按10%的扣除比例（財(cái)稅[2006]153號(hào)自2006年1月1日起至2010年12月31日止）；但新稅法將公益性捐贈(zèng)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一規(guī)定為企業(yè)年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)，適用于所有內(nèi)資、外資企業(yè)。這些相關(guān)稅收優(yōu)惠文件如取消或到期自動(dòng)失效，這將有可能增加納稅調(diào)整額。
4.由于新稅法取消了原18%的優(yōu)惠稅率，部分企業(yè)（年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的（含3萬元））改按20%，可能會(huì)增加納稅負(fù)擔(dān)。
?。ǘ?dǎo)致應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額減少的影響情況：
1．合理的工資薪金能全額稅前扣除：
原稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資、工效掛鉤、提成工資等方法扣除，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)全額扣除，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前全額扣除。即凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的合理的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。這樣，不僅消除了對(duì)內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資等進(jìn)行稅前扣除的歧視性規(guī)定，同時(shí)也避免了對(duì)內(nèi)資企業(yè)工資薪金的重復(fù)課稅。
出版企業(yè)由于都是國(guó)有控股的企業(yè)，有比較成熟工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，較能保證出版企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出是合理的。取消按原計(jì)稅工資、工效掛鉤等確定稅前列支的辦法，使出版企業(yè)將避免工資薪金的重復(fù)課稅，減輕出版企業(yè)的負(fù)擔(dān)。例如某出版企業(yè)有100名員工，2008年發(fā)放工資總額為400萬元。按原稅法實(shí)行計(jì)稅工資規(guī)定每人每月1600元，即稅前列支計(jì)稅工資合計(jì)為100*1600*12=192萬元，不能稅前列支的工資額為400-192=208萬元，應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅為208*25%=52萬元。按新稅法2008年發(fā)放工資總額為400萬元假如全部是合理支出，那么則400萬元可以全額在稅前列支。使出版企業(yè)將避免工資薪金的重復(fù)課稅，減輕出版企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
2．職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除基數(shù)由“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”。
原稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照計(jì)稅工資總額的14%、2%和1.5%計(jì)算扣除。新稅法繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但計(jì)算扣除基數(shù)由“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，這樣扣除額將相應(yīng)提高；為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，新稅法提高了職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。準(zhǔn)予在以后納稅年度無限制結(jié)轉(zhuǎn)，這就實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出準(zhǔn)予全額扣除，只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延。
由于《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定上述“三費(fèi)”從2007年1月1日起不再實(shí)行先計(jì)提后使用的辦法，而是實(shí)際發(fā)生時(shí)直接在期間費(fèi)用中列支，故不必再通過應(yīng)付福利費(fèi)或其他應(yīng)付款中發(fā)映，不再作為負(fù)債。
同上例，2008年發(fā)放工資總額為400萬元，按原稅法：實(shí)行計(jì)稅工資規(guī)定“三費(fèi)”稅前只能列支192*（14%+2%+1.5%）=33.6萬元；按新稅法：2008年發(fā)放工資總額為400萬元假如全部是合理支出，那么則400*（14%+2%+1.5%）=70萬元可以全額在稅前列支。
3．調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除辦法，使大部分企業(yè)將減少納稅調(diào)整額。
原稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例限額扣除，原內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。例如：某出版企業(yè)2008年銷售（營(yíng)業(yè)）收入為4000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為50萬元。按原稅法計(jì)算：1500*5‰+（4000-1500）*3‰=7.5+7.5=15萬元可稅前列支，需調(diào)增應(yīng)納稅所得50-15=35萬元。新稅法計(jì)算：按照發(fā)生額的60％可扣除：50*60%=30萬元，但按最高稅前扣除的額度=4000*5‰=20萬元，說明稅前列支為20萬元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得50-20=30萬元。因此減少了35-30=5萬元的納稅調(diào)整額。
4．統(tǒng)一廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除，稅前扣除額將有大幅度的提高。
原稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，是根據(jù)不同行業(yè)采用不同比例限制扣除，而對(duì)外資企業(yè)則沒有限制。原稅法規(guī)定出版企業(yè)的廣告費(fèi)支出按不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入的2%的，可稅前扣除，超過部分可以后結(jié)轉(zhuǎn)；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出按不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰的，可稅前扣除，超過部分不可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。新稅法統(tǒng)一為不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。絕大部分企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除將有較大比例的提高，其中最顯著的變化是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如同上例2008年某出版企業(yè)投放廣告費(fèi)支出為110萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為30萬元。按原稅法計(jì)算：4000*2%+4000*5‰=80+20=100萬元可當(dāng)年稅前扣除，其中30萬元（110-80=30）的廣告費(fèi)支出，可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，作時(shí)間性差異處理；但業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10萬元（30-20=10）不能在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，作永久性差異納稅調(diào)整。按新稅法計(jì)算：有4000*15%=600萬元可稅前扣除的額度，就是說2008年該企業(yè)140萬元的支出可全額扣除。
5．明確了公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的范圍和條件，簡(jiǎn)化了計(jì)算、提高了支出標(biāo)準(zhǔn)，有利于調(diào)動(dòng)內(nèi)資企業(yè)從事公益性捐贈(zèng)的積極性。
根據(jù)原稅法的規(guī)定和實(shí)踐操作，原內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，對(duì)教育事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、青少年活動(dòng)場(chǎng)所以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的中國(guó)紅十字等基金會(huì)允許全額在稅前扣除，其他按照應(yīng)納稅所得額3％在稅前扣除；外資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)允許全額在稅前扣除，計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除的基數(shù)都是應(yīng)納稅所得額。新稅法將其改為利潤(rùn)總額，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，主要原因是便于公益性捐贈(zèng)扣除的計(jì)算，方便納稅人的申報(bào)。例：2008年，某出版企業(yè)向符合稅法規(guī)定的條件，經(jīng)可認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體某基金會(huì)捐贈(zèng)現(xiàn)金100萬元和物資100萬元合計(jì)200萬元，2008年，該企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額（利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額）800萬元，應(yīng)納稅所得額為1200萬元。按原稅法計(jì)算：捐贈(zèng)扣除限額為1200*3%=36萬元，2008年的捐贈(zèng)額超過扣除限額164萬元（200－36），應(yīng)作納稅調(diào)增。按照新稅法的規(guī)定：企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體某基金會(huì)捐贈(zèng)扣除限額為96萬元（800×12％），企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)額200萬元，超過扣除限額104萬元（200－96），應(yīng)作納稅調(diào)增。因此減少了60萬元（164-104）的納稅調(diào)整額。
原本對(duì)宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)的優(yōu)惠政策，按10%的扣除比例（財(cái)稅[2006]153號(hào)自2006年1月1日起至2010年12月31日止）執(zhí)行的，從2008年起按新稅法可用12%的扣除比例了。
6．所得稅所率從33%調(diào)整降低為25%.優(yōu)惠力度有大幅度提高。
新稅法基本稅率為25%，另外設(shè)置了兩檔優(yōu)惠稅率，即對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)征收15％的企業(yè)所得稅，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)征收20%的企業(yè)所得稅。優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。實(shí)施條例第92條界定了小型微利企業(yè)的條件，小型微利企業(yè)分為小型微利工業(yè)企業(yè)和小型微利其他企業(yè)。前者同時(shí)滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過3000萬元三個(gè)條件；后者同時(shí)滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1000萬元三個(gè)條件。
出版企業(yè)目前已被定位于第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)的范疇內(nèi)，對(duì)符合條件的小型微利出版企業(yè)就可納入到小型微利其他企業(yè)中享受20%的優(yōu)惠稅率。明確對(duì)非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得適用20%的稅率。由于稅率下調(diào)稅負(fù)有較大幅度的降低，其稅后利潤(rùn)和可供分配的利潤(rùn)將顯著提升，有利于增強(qiáng)出版企業(yè)的積累能力，從而刺激投資，擴(kuò)大再生產(chǎn)。
?。ㄈ?duì)出版企業(yè)有影響的其他重要變化：
1．增加明確了補(bǔ)征稅款的征收辦法。
首先，對(duì)進(jìn)行特別納稅調(diào)整需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)該按照稅款所屬納稅年度與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)的利率計(jì)算加收利息；對(duì)企業(yè)按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按照稅款所屬納稅年度與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。利息計(jì)算時(shí)間從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止，按日加收利息。
其次，對(duì)于企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。
例如2015年某出版企業(yè)經(jīng)稅局稽查發(fā)現(xiàn)2008年企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易因計(jì)算錯(cuò)誤需補(bǔ)交所得稅10萬元，2015年除應(yīng)補(bǔ)繳稅款外，還要繳納按2008年的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)的利率計(jì)算加收利息。
2．新增加了間接抵免。
在保持原稅法對(duì)境外直接所得負(fù)擔(dān)的所得稅限額抵免的同時(shí)，新稅法又首次引入了間接抵免，即對(duì)股息、紅利間接負(fù)擔(dān)的所得稅給予間接抵免。即出版企業(yè)有20%以上的實(shí)質(zhì)性股權(quán)參與，可實(shí)行間接抵免。有利于出版企業(yè)走出去。
3．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入免稅。
我國(guó)原稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)如果從較低稅率的企業(yè)取得股息、紅利，應(yīng)按稅率差補(bǔ)交企業(yè)所得稅。為更好體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策意圖，使西部大開發(fā)有關(guān)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)真正享受到低稅率優(yōu)惠政策的好處，新稅法明確對(duì)來自于所有非上市公司，以及連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實(shí)行補(bǔ)交稅率差的做法。
4．匯算清繳期延長(zhǎng)：老稅法所規(guī)定的企業(yè)所得稅匯算清繳期為年度終了后的四個(gè)月內(nèi)，而新稅法則調(diào)整為五個(gè)月；老稅法規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度申報(bào)表的期限為年度終了后的四十五天之內(nèi)，而新稅法則調(diào)整為五個(gè)月。
從以上新舊稅法的主要變化來看，特別對(duì)稅前扣除的具體規(guī)定，如工資、薪金支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等方面新變化的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)分析。通過對(duì)比，大家對(duì)新企業(yè)所得稅法有了更深的認(rèn)識(shí)和理解，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)的影響企業(yè)所得稅稅前成本費(fèi)用等支出的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)是直接影響企業(yè)所得稅負(fù)高低的另一個(gè)重要因素。特別是由于稅率的降低，大部分內(nèi)資企業(yè)包括出版企業(yè)的企業(yè)所得稅將呈下降趨勢(shì)，有利于企業(yè)修養(yǎng)生息，藏富于企，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁。對(duì)于出版企業(yè)應(yīng)充分了解出版行業(yè)的特性，按稅法的相關(guān)規(guī)定，規(guī)避相關(guān)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。既要做到充分運(yùn)用稅法享用各種優(yōu)惠政策，又要做到依法納稅。
[參考文獻(xiàn)]
（1）中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例國(guó)務(wù)院令第512號(hào)
?。?）國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)問題答記者問。國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站
