(一)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容?
企業(yè)負(fù)有的社會(huì)責(zé)任內(nèi)容廣泛，有社會(huì)公眾物質(zhì)利益方面的責(zé)任，也有維護(hù)社會(huì)良好道德風(fēng)尚、促進(jìn)社會(huì)秩序安定等方面的責(zé)任。筆者認(rèn)為，目前，我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)反映的內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面：?
(1)企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的破壞(如污染、資源浪費(fèi))及對(duì)生態(tài)環(huán)境和資源的保護(hù)支出與實(shí)際取得的成效，都應(yīng)該成為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要內(nèi)容。如處理廢水、廢氣、廢渣，降低能源消耗，減少稀有資源耗用，以及對(duì)社會(huì)性環(huán)境治理提供的產(chǎn)品和服務(wù)等。?
(2)企業(yè)對(duì)社區(qū)的責(zé)任。包括為所在地區(qū)公共交通、市政建設(shè)、醫(yī)療保健、娛樂(lè)設(shè)施等提供人力、物力和財(cái)力支持，對(duì)文化、教育、體育及公益活動(dòng)的捐贈(zèng)，為社會(huì)提供平等就業(yè)機(jī)會(huì)，特別是對(duì)失業(yè)者、婦女、殘疾人提供就業(yè)方面的便利等。
(3)企業(yè)在人力資源開發(fā)方面的責(zé)任。包括對(duì)人才的招募錄用、技術(shù)培訓(xùn)、職務(wù)輪換、職工福利改進(jìn)、勞動(dòng)條件保護(hù)、企業(yè)環(huán)境美化、與員工交流等方面。
(4)企業(yè)對(duì)消費(fèi)者應(yīng)履行的社會(huì)責(zé)任。這涉及到企業(yè)和顧客之間的關(guān)系，即產(chǎn)品或服務(wù)所造成的社會(huì)影響，主要包括產(chǎn)品的安全性、社會(huì)咨詢服務(wù)、廣告的真實(shí)程度等。?
(5)企業(yè)對(duì)政府應(yīng)履行的責(zé)任。主要包括企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金、分配的利潤(rùn)或股息、上繳的各項(xiàng)基金及附加費(fèi)用、為國(guó)家安置轉(zhuǎn)業(yè)軍人、解決下崗工人再就業(yè)問(wèn)題等。
(二)基于信息決策價(jià)值的報(bào)告模式
企業(yè)在其會(huì)計(jì)年報(bào)中披露的社會(huì)責(zé)任信息能否被信息使用者用來(lái)進(jìn)行決策，取決于信息本身是否具備與決策相關(guān)的各種質(zhì)量特征。研究表明，從總體上來(lái)看，我國(guó)上市公司披露的社會(huì)責(zé)任信息與股價(jià)的相關(guān)性不顯著，對(duì)股價(jià)的解釋能力較弱；從行業(yè)來(lái)看，真實(shí)社會(huì)責(zé)任貢獻(xiàn)指標(biāo)對(duì)股價(jià)的解釋能力的行業(yè)差別大，對(duì)公共事業(yè)股價(jià)的解釋能力高達(dá)92.06％，而對(duì)綜合類行業(yè)的解釋能力僅有0.81％；同時(shí)，相同指標(biāo)對(duì)不同行業(yè)的股價(jià)的解釋能力也有顯著差別。按照傳統(tǒng)方式，在整個(gè)行業(yè)通過(guò)編制標(biāo)準(zhǔn)化、通用的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)對(duì)外提供社會(huì)責(zé)任信息，不僅會(huì)導(dǎo)致有限的決策有用性，也不符合成本收益原則，導(dǎo)致信息過(guò)剩或不足。因此，不同的行業(yè)應(yīng)提供不同的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。?
1、對(duì)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息與股價(jià)的擬合性較高的行業(yè)，如公用事業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)，信息使用者對(duì)其所做出的社會(huì)貢獻(xiàn)信息比較關(guān)注，可以采用獨(dú)立報(bào)告模式，即保持原有的會(huì)計(jì)核算體系不變，單獨(dú)根據(jù)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)的要求，附加提供社會(huì)責(zé)任報(bào)告。比如編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表、社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)表和社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表。獨(dú)立報(bào)告模式是當(dāng)前西方發(fā)達(dá)國(guó)家跨國(guó)公司普遍采用的報(bào)告模式，這種模式要求企業(yè)對(duì)其承擔(dān)的環(huán)境受托責(zé)任和社會(huì)責(zé)任進(jìn)行全面報(bào)告。?
2、對(duì)于其他行業(yè)，信息使用者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息關(guān)注程度較低，可以采用在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)增加補(bǔ)充信息的方式來(lái)披露社會(huì)責(zé)任信息，即在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表中增加反映社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素的信息。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)若干單獨(dú)的項(xiàng)目，以反映企業(yè)擁有的環(huán)境資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、人力資本等，對(duì)于交納稅金、養(yǎng)老保險(xiǎn)等引起的負(fù)債則可在“應(yīng)交稅費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”等原有項(xiàng)目進(jìn)行反映，在利潤(rùn)表中增設(shè)單獨(dú)的項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本費(fèi)用支出和實(shí)現(xiàn)的環(huán)境收益；在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目，列示社會(huì)責(zé)任收入和支出等。
(三)建立健全社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)制度?
社會(huì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)由獨(dú)立的第三方出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的真實(shí)性和公允性進(jìn)行驗(yàn)證、核實(shí)和評(píng)價(jià)，保障企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)益，增加決策的有用性，實(shí)現(xiàn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。但我國(guó)企業(yè)近年來(lái)發(fā)布的獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告都沒(méi)有專門的第三方審計(jì)意見。因此，筆者認(rèn)為，在實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：?
1、制定審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象、范圍，規(guī)定企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督與實(shí)施者，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的社會(huì)責(zé)任審計(jì)方法，擬訂社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的主要形式，引導(dǎo)企業(yè)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。?
2、建立聯(lián)合審計(jì)機(jī)制，由審計(jì)機(jī)構(gòu)牽頭組成由審計(jì)人員與社保、環(huán)保、工程專家共同構(gòu)成的審計(jì)小組，對(duì)企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)。?
3、設(shè)計(jì)審計(jì)方法時(shí)，應(yīng)改變傳統(tǒng)審計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行審查的方式，采取審查企業(yè)的各種文件、記錄，到企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)，對(duì)產(chǎn)品、廢棄物進(jìn)行調(diào)查分析，組織召開員工、管理人員、供應(yīng)商、經(jīng)銷商、顧客及周邊群眾參加的專題調(diào)查會(huì)議等方法進(jìn)行審計(jì)。?
4、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任教育和培訓(xùn)，不斷提高社會(huì)責(zé)任審計(jì)人員的素質(zhì)?！?br />
(作者單位：蘇州大學(xué)商學(xué)院)
責(zé)任編輯 屈艷貞
