浙江省電力設(shè)備總廠 陳寧
在我國各稅種中，增值稅占據(jù)半壁江山，增值稅轉(zhuǎn)型改革始終為人們所關(guān)注。自2009年1月1日起，全國范圍的增值稅轉(zhuǎn)型改革即將全面實(shí)施，本文擬就增值稅轉(zhuǎn)型改革談點(diǎn)個(gè)人的看法。
一、增值稅類型及其根本區(qū)別
從世界各國所實(shí)行的增值稅來看，以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅，三種類型增值稅的根本區(qū)別在于課征增值稅時(shí)，對(duì)企業(yè)當(dāng)年購入的固定資產(chǎn)價(jià)值如何進(jìn)行稅務(wù)處理。
國際上通行的規(guī)定是，對(duì)購入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅，按折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值逐年扣除的是收入型增值稅，對(duì)購入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅。很顯然，對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產(chǎn)型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出，生產(chǎn)型增值稅對(duì)購入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除，課稅的范圍與國民生產(chǎn)總值相一致，實(shí)質(zhì)上是對(duì)生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)耗費(fèi)支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征，雖然保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定與及時(shí)取得，但在一定程度上卻抑制了投資。收入型增值稅允許將購入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除，每次扣除額與其折舊額相配比，它能夠避免重復(fù)課稅，符合增值稅的理論要求，但不能與發(fā)票抵扣制度管理結(jié)合，操作非常困難，征管成本高。消費(fèi)型增值稅將購入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除，對(duì)整個(gè)社會(huì)來說，課稅對(duì)象實(shí)際上只限于消費(fèi)資料，避免了重復(fù)課稅，利于鼓勵(lì)廠商投資，加速設(shè)備更新。
二、增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容
此次增值稅轉(zhuǎn)型改革并沒有擴(kuò)大增值稅征稅范圍，實(shí)質(zhì)上是擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的改革。改革的主要內(nèi)容如下：
（一）在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)范圍主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，改革方案也明確規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇等排除在上述設(shè)備范圍之外。
對(duì)企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采用試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的退稅辦法；采用全額抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法。
（二）為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，把增值稅的征收率，分別由6%和4%調(diào)低到3%。
（三）與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。
（四）轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下降，為公平稅負(fù)、規(guī)范稅制、促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)到17%。
三、實(shí)行消費(fèi)型增值稅是我國的必然選擇
1994年我國新稅制改革沒有采用一步到位的消費(fèi)型增值稅模式，也沒有采用收入型增值稅模式，而選擇了只有很少國家采用的生產(chǎn)型增值稅模式，可能是基于三個(gè)方面的考慮：不減少財(cái)政收入、消除投資膨脹和保持稅賦基本不變，符合當(dāng)時(shí)國情和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢相對(duì)于1994年稅制改革時(shí)已發(fā)生了巨大變化，我國近幾年財(cái)政狀況不斷好轉(zhuǎn)；經(jīng)濟(jì)從過熱轉(zhuǎn)向緊縮，擴(kuò)大內(nèi)需成為當(dāng)前的主要任務(wù)之一；“金稅工程”的推廣實(shí)施將在很大程度上提高增值稅的征管能力，減少稅收的非法流失。另外，生產(chǎn)型增值稅的缺陷也已在運(yùn)行中暴露出來，說明其已不能適應(yīng)我國當(dāng)前和今后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因此需作相應(yīng)的調(diào)整，把我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。
（一）增值稅轉(zhuǎn)型改革有利于規(guī)范我國稅制。
增值稅轉(zhuǎn)型改革，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，消除生產(chǎn)型增值稅制度下的重復(fù)征稅，使稅負(fù)更加公平，更好地體現(xiàn)了增值稅中性稅種的特征，規(guī)范和完善了我國增值稅制度，使稅收制度更加符合科學(xué)發(fā)展觀的要求，并為最終完善增值稅制度、制定增值稅法創(chuàng)造條件。
（二）增值稅轉(zhuǎn)型有利促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
當(dāng)今世界上開征增值稅的140多個(gè)國家和地區(qū)，大部分國家和地區(qū)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，只有我國等少數(shù)幾個(gè)國家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。在生產(chǎn)型增值稅制度下，外購固定資產(chǎn)的已納稅額不得抵扣，致使企業(yè)既要承擔(dān)多投資固定資產(chǎn)的壓力，又要承受多繳稅的負(fù)擔(dān)，從而在一定程度上限制了固定資產(chǎn)投資和技術(shù)改造，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，不利于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。而增值稅轉(zhuǎn)型，一方面可以使我國的增值稅制與國際慣例接軌，另一方面也有利于鼓勵(lì)企業(yè)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)革新和技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，增強(qiáng)我國企業(yè)的競爭能力。
增值稅轉(zhuǎn)型將為企業(yè)減負(fù)共約1233億元，現(xiàn)行增值稅覆蓋的所有行業(yè)都將從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲益，只是對(duì)繳納增值稅的不同行業(yè)、同一行業(yè)中的不同企業(yè)影響程度不同。從增值稅轉(zhuǎn)型中獲利最大的將是機(jī)械、電子、通信設(shè)備等設(shè)備制造業(yè)和固定資產(chǎn)投資較大的行業(yè)，比如電力、鋼鐵等行業(yè)。增值稅轉(zhuǎn)型可以使技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備，提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
（三）增值稅轉(zhuǎn)型有利于應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)的影響。
國務(wù)院把增值稅轉(zhuǎn)型作為擴(kuò)大內(nèi)需，應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的十大措施之一。增值稅轉(zhuǎn)型的減稅效應(yīng)，有利于增加企業(yè)收入，擴(kuò)大企業(yè)需求，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，有利于克服國際金融危機(jī)給我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響。
四、完善增值稅制度的建議
為了進(jìn)一步完善增值稅制度，筆者以為，首先要盡量減少增值稅的稅收優(yōu)惠。我國現(xiàn)行的增值稅制度規(guī)定了較多的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，這不符合增值稅道道征收、環(huán)環(huán)相扣、鏈條相連的原理，也不利于加強(qiáng)稅收管理。對(duì)個(gè)別確要給予稅收優(yōu)惠的，也應(yīng)嚴(yán)格控制優(yōu)惠的范圍和數(shù)量。
其次是要擴(kuò)大增值稅征收范圍。鑒于交通運(yùn)輸、建筑安裝以及某些勞務(wù)服務(wù)業(yè)被排除在增值稅征收范圍之外，造成增值稅鏈條缺損、抵扣不準(zhǔn)確、稅負(fù)不公等問題，必須擴(kuò)大增值稅征收范圍，使工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本納入增值稅征收范圍。這樣，才能使增值稅真正形成一個(gè)整體，其征稅扣稅的鏈條將更為緊湊，各環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)更加合理，也符合增值稅普遍征收的原則。因增值稅擴(kuò)大征收范圍而減少地方收入的問題，可通過重新調(diào)整增值稅的分成比例來解決。
