浙江省電力實業(yè)總公司 張臨志
現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，使國有企業(yè)的管理體制由傳統(tǒng)的行政代理轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟性代理。這種新型經(jīng)濟性代理管理體制的建立，必然要求企業(yè)建立一套行之有效的自我監(jiān)控、自我約束的機制。內(nèi)部審計在企業(yè)中對企業(yè)自我監(jiān)控與自我約束機制，貫徹企業(yè)的經(jīng)營決策和實現(xiàn)經(jīng)營目標，發(fā)揮著重要作用。它作為管理當局的參謀和助手，對各職能部門開展日常的監(jiān)督。并且內(nèi)部審計人員經(jīng)常深入企業(yè)各層次的生產(chǎn)經(jīng)營與管理，對情況的了解比較全面細致，因而能及時和不斷地向管理當局提供大量準確可靠的有效信息，促進決策科學(xué)化。另外，它在完善企業(yè)管理，防止弊端，提高經(jīng)濟效益等方面，具有其他職能部門不可替代的功能，成為現(xiàn)代企業(yè)制度中不可缺少的重要組成部分。在新的電力工業(yè)體制下，建立和完善內(nèi)部審計制度，強化內(nèi)部審計監(jiān)督，是電力企業(yè)進入市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求。
一、公司制改革后電力企業(yè)內(nèi)部審計理念的重大變化
(一)、電力工業(yè)管理體制的改革賦予內(nèi)部審計地位的變化
隨著市場經(jīng)濟體制的建立，國家與電力企業(yè)之間形成了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的受托經(jīng)營責任關(guān)系。國家作為投資主體的電力工業(yè)，通過建立資本紐帶，在電力企業(yè)的母子公司內(nèi)，通過層層確立投資與被投資關(guān)系，建立起了國家電網(wǎng)公司、集團公司、省公司多級法人財產(chǎn)制度。在國家電網(wǎng)公司章程中，已經(jīng)明確作為出資者代表把公司經(jīng)營管理活動的審計監(jiān)督權(quán)賦予各級經(jīng)營者的內(nèi)部審計部門，同時也賦予其對本級法人財產(chǎn)權(quán)的維護與責任履行的監(jiān)督責任，從而使內(nèi)部審計作為較高層次監(jiān)督的地位在公司內(nèi)得以確立。
(二)、經(jīng)營機制的變革引起內(nèi)部審計范圍的變化
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和經(jīng)濟發(fā)展模式的變化，內(nèi)部審計要從以財務(wù)審計為主轉(zhuǎn)移到以管理審計、效益審計為主；從單純的事后審計向事前審計和過程監(jiān)督延伸；審計的范圍要從單一的查帳擴展到對管理機制運行的有效性進行審查監(jiān)督。審計還應(yīng)當參與對企業(yè)經(jīng)營管理中重大事項可行性評價和經(jīng)濟分析，內(nèi)部審計已成為電力企業(yè)中高層次科學(xué)管理的重要組成部分。
(三)、“兩個轉(zhuǎn)變”引起內(nèi)部審計職能的變化
電力工業(yè)在實行公司化改制以后，電力企業(yè)要對界定的國家投入的資本及其權(quán)益負責，進一步引伸就是要建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，加強對經(jīng)營者運營資本效績的成果及其真實性的監(jiān)督，確保資產(chǎn)的保值增值。因此內(nèi)部審計職能更加豐富，包括審核評價企業(yè)財務(wù)活動和經(jīng)營運作的穩(wěn)健性、真實性、效益性，改進和建立合理有效的內(nèi)部控制機制；監(jiān)督檢查電力企業(yè)方針政策執(zhí)行情況，監(jiān)督審查電力企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營狀況和經(jīng)營效績，提出改善經(jīng)營管理的合理性建議，從而最終提高電力企業(yè)的經(jīng)濟效益。
二、明確內(nèi)部審計的職能定位
內(nèi)部審計作為現(xiàn)代電力行業(yè)的一種內(nèi)部監(jiān)督控制部門，是企業(yè)組織依據(jù)自我管理的需要設(shè)立的，它在企業(yè)中發(fā)揮的作用主要偏重于“服務(wù)型”的分析、評價、建議、咨詢等。這一特征使現(xiàn)代電力企業(yè)的內(nèi)部審計有別于社會審計。而作為一種企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)，其存在主要是從有利于企業(yè)自身發(fā)展、防范風險、降低成本費用、減少損失浪費、提高經(jīng)濟效益的角度出發(fā)?；谶@種目的，電力企業(yè)內(nèi)部審計職能作用的充分發(fā)揮，突出“內(nèi)向性”，擺正內(nèi)部審計位置。
內(nèi)部審計是基于企業(yè)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營管理分權(quán)制的產(chǎn)物。內(nèi)部審計對企業(yè)的依附性，從根本上決定了內(nèi)部審計只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理，代表企業(yè)對內(nèi)實行經(jīng)濟監(jiān)督，強化服務(wù)職能，確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針政策的貫徹實施。內(nèi)部審計的內(nèi)向性特點，決定了其無法代替外部審計。內(nèi)部審計只有立足于企業(yè)經(jīng)營管理的需要，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為中心，不斷提高審計工作的質(zhì)量和效果，才能發(fā)揮有效作用，保持應(yīng)有的職能地位。
內(nèi)部審計必須具備獨立性，但只是相對獨立，而不是“超然獨立”。它既沒有社會審計的獨立性，又沒有政府審計的強制性。獨立性是內(nèi)部審計能夠自主地開展工作，其審計人員獨立于被審計部門的經(jīng)營活動之外，審計活動不受阻撓和干擾。同時，內(nèi)部審計是立足于企業(yè)經(jīng)營管理的需要，對本企業(yè)負責，服務(wù)于本企業(yè)，在審計活動中需要企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員、組織機構(gòu)的相互配合，在業(yè)務(wù)部門的支持下開展審計工作，因此，內(nèi)部審計的獨立性只是相對的而不是“超然獨立”的。當它在企業(yè)內(nèi)部行使監(jiān)督、評價、簽證職能時，應(yīng)保持其恰當?shù)亩ㄎ唬⒅匕l(fā)揮內(nèi)部審計在經(jīng)營管理工作中的服務(wù)、建議、管理、監(jiān)督作用。審計部門與被審計部門要在以實現(xiàn)企業(yè)的共同目標這一基礎(chǔ)上建立良好的監(jiān)督和被監(jiān)督、互相協(xié)助的合作關(guān)系，同時保持審計工作的相對獨立性，才能達到預(yù)期的效果。
發(fā)揮內(nèi)部審計建設(shè)性的作用，服務(wù)宏觀管理。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部對經(jīng)營管理活動的獨立審核、評價活動，它是一種管理控制，其作用是衡量和評價其他控制的有效性。內(nèi)部審計存在的價值在于能為組織實現(xiàn)其經(jīng)營目標提供幫助。在實際工作中，除對組織的經(jīng)營管理活動的合規(guī)性進行審核、揭露經(jīng)營管理中的違紀違規(guī)問題外，內(nèi)部審計更加側(cè)重于檢查組織的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理情況，為建立健全組織的各項政策和規(guī)章制度、完善組織的經(jīng)營管理服務(wù)。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理中的一項職能，不應(yīng)過多地把審計工作局限于查賬對賬，糾錯防弊等基礎(chǔ)的審計業(yè)務(wù)上，而應(yīng)發(fā)揮優(yōu)勢，面向宏觀管理，提出合理性建議和對策供企業(yè)的管理層參考。內(nèi)部審計對于促進宏觀管理水平提高具有諸多優(yōu)勢。一是審計工作接觸到本單位經(jīng)濟活動的方方面面，熟悉自己本單位的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等情況，對于存在的共性問題有直觀完整的認識；二是相對獨立的地位，它能在一定程度上以超脫態(tài)度看待、檢查、處理企業(yè)內(nèi)部的事情，它的看法、結(jié)論有一定程度的公正性和客觀性，易被領(lǐng)導(dǎo)采納；三是審計人員具有較高的政策水平。以上優(yōu)勢決定了內(nèi)部審計能夠立足宏觀，對經(jīng)濟管理中的共性及深層次問題通過建議或調(diào)查報告等形式及時反映給企業(yè)的決策層，促使新政策的出臺或舊制度的完善，從而可以及時地堵塞漏洞，降低決策的風險，提高管理效率。
三、加強電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的建議
(一)、改革現(xiàn)行機制，實行內(nèi)部審計人員委派制
我國目前的電力管理體系下，省一級電力公司作為公司法人實體，是國家電網(wǎng)公司的子公司，是一個二級經(jīng)濟核算單位，而各地（市）的電力企業(yè)為省級電力公司的分公司，為三級經(jīng)濟核算單位，省級電力公司對其生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)、人事、工資等管理決策權(quán)具有一定的影響控制力。因此，可以由省級電力公司對各地（市）電力企業(yè)實行內(nèi)部審計人員委派制，這樣，既符合電力企業(yè)目前的管理體制，也不需增加整個公司系統(tǒng)內(nèi)的人員及管理成本，并且有助于提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，有利于內(nèi)部審計工作的開展。
對派駐各企業(yè)的審計人員實行雙向負責制。首先，電力企業(yè)的內(nèi)審人員要對省級電力公司負責，全面執(zhí)行并完成省級電力公司的工作計劃、指令性任務(wù)以及其他各項工作，督促所在企業(yè)認真執(zhí)行審計決定和審計處理意見；其次，派出的內(nèi)審人員要對派駐企業(yè)負責，服務(wù)于派駐企業(yè)，以實現(xiàn)派駐企業(yè)的目標為工作重點，與派駐企業(yè)搞好協(xié)調(diào)工作，密切合作，嚴格執(zhí)行審計規(guī)范標準，保質(zhì)保量地完成審計任務(wù)，防范企業(yè)的經(jīng)營風險。
實行委派制，在保持內(nèi)部審計工作的相對穩(wěn)定的前提下，可定期進行審計人員的輪換，以促進審計人員的學(xué)習(xí)和交流，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。
派出的內(nèi)審人員的工資、獎金、福利等費用開支，應(yīng)按省級電力公司的標準，根據(jù)工作業(yè)績、審計目標的完成程度等對其進行考核，由省級電力公司統(tǒng)一承擔支付。這將有助于提高內(nèi)部審計的相對獨立性。
(二)、抓好基礎(chǔ)工作，不斷提高內(nèi)部審計的有效性
首先，嚴格審計工作規(guī)范，努力減輕企業(yè)接受外部審計的負擔。減輕企業(yè)外部審計的負擔，是以內(nèi)部審計工作質(zhì)量達到一定高度為基本前提的。提高內(nèi)審工作質(zhì)量，首先要提高內(nèi)審人員的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)。這就要求內(nèi)審人員必須努力學(xué)習(xí)，勇于實踐，規(guī)范工作，不斷進步。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)要積極主動地尋求國家審計機關(guān)、社會審計團體以及財稅監(jiān)察部門的工作指導(dǎo)，加強業(yè)務(wù)聯(lián)系，爭取內(nèi)部審計成果可利用程度最大化，切實減輕企業(yè)負擔，保證企業(yè)經(jīng)營活動的有效性。其次，發(fā)揮內(nèi)部審計優(yōu)勢，搞好內(nèi)控制度、財務(wù)收支等基礎(chǔ)審計。電力企業(yè)內(nèi)控制度審計和財務(wù)收支審計，是整個內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)。搞好基礎(chǔ)審計工作，可以防患于未然，促進企業(yè)經(jīng)營成果的真實性、完整性和合法性。由于內(nèi)部審計人員熟悉本企業(yè)情況，審計時間充分，完成基礎(chǔ)審計工作較外部審計組織有著得天獨厚的優(yōu)勢。因此，內(nèi)部審計工作應(yīng)充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，認真做好基礎(chǔ)審計工作，在此基礎(chǔ)上積極開展新的審計項目。
(三)、學(xué)習(xí)新知識，改進工作方法（利用計算機技術(shù)，提高審計工作效率）
計算機技術(shù)的發(fā)展，把整個社會帶入一個信息化的時代。為能趕上時代的步伐，企業(yè)也紛紛在內(nèi)部進行信息化管理的建設(shè)，以借助信息化管理提高管理效率。在信息化的浪潮中，電力企業(yè)的內(nèi)部審計人員也需抓住機遇，要學(xué)習(xí)掌握計算機操作技能，熟悉企業(yè)所使用的管理信息系統(tǒng)，要掌握利用計算機審計的技術(shù)，通過信息系統(tǒng)獲取所需要的數(shù)據(jù)并借助計算機技術(shù)進行分析處理，以此提高審計工作質(zhì)量和效率；同時對管理信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制流程作出評價，提出合理性建議，從而能更好地發(fā)揮信息系統(tǒng)的作用。
(四)、轉(zhuǎn)變觀念，轉(zhuǎn)移內(nèi)部審計的工作重點
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，電力企業(yè)的性質(zhì)發(fā)生了變化，產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化，建立了規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，從根本上解決所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，國家不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而僅作為投資者參與企業(yè)的利潤分配，而企業(yè)則成為一個獨立的自主經(jīng)營者。在這種體制下，傳統(tǒng)的財務(wù)審計只審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性與合法性，已不能適應(yīng)經(jīng)營者的要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計，重點在于審計和評價企業(yè)經(jīng)營的效益性，它的根本目的是改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。因此，電力企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督應(yīng)從本單位的實際出發(fā)，由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向經(jīng)濟效益審計轉(zhuǎn)變，把審計的重點放在完善內(nèi)控制度和提高經(jīng)濟效益上，對企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益作出評價，提出有建設(shè)性的建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益出謀劃策。同時，在審計方法上，變事后審計為事前、事中審計。隨著電力企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計方法已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、準確、及時的評估。而效益審計的作用主要體現(xiàn)在建設(shè)性上，如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，及時發(fā)現(xiàn)問題使之能得到解決，是現(xiàn)代內(nèi)部審計解決的問題。因此，內(nèi)部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法。只有這樣，才能及時地發(fā)現(xiàn)問題，幫助管理層及時調(diào)整策略，解決問題，做到防患于未然，降低電力企業(yè)經(jīng)營風險，提高經(jīng)濟效益，才能充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的作用，為實現(xiàn)企業(yè)的目標服務(wù)。
