緊水灘水力發(fā)電廠 高鴻
隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)企業(yè)將在更大范圍和更高程度上參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)管理難度、跨度、層次比以前更加復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)更大。這必然要求企業(yè)盡快建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)一支非常有力的監(jiān)管力量，其職能也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。
一、 國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)一體化及現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展，促使內(nèi)部審計(jì)融入風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理
目前，越來越多的企業(yè)為了適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)施了國(guó)際化戰(zhàn)略。業(yè)務(wù)流程再造與整合（如：國(guó)有企業(yè)的主業(yè)重組、輔業(yè)改制、企業(yè)辦社會(huì)分離）、產(chǎn)銷一體化ERP的建設(shè)、人力資源的儲(chǔ)備與爭(zhēng)奪、企業(yè)文化培育…這些都表明企業(yè)正融入國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)一體化的主流之中。這使企業(yè)更加需要一流的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理。
2001年，美國(guó)接連爆發(fā)了一系列財(cái)務(wù)丑聞，涉及了管理層的誠信問題，動(dòng)搖了整個(gè)美國(guó)經(jīng)濟(jì)。美國(guó)的法律不可謂不多，其技術(shù)和手段不可謂不先進(jìn)，在此情況下，仍出現(xiàn)那么多財(cái)務(wù)丑聞和欺詐行為，人們不得不把關(guān)注的焦點(diǎn)從企業(yè)的外部環(huán)境轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)控機(jī)制上。內(nèi)審既是內(nèi)控機(jī)制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)控的主要手段。內(nèi)部審計(jì)融入風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理，則使內(nèi)部審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)高層管理產(chǎn)生共鳴；盡可能使問題解決在萌芽狀態(tài)，避免問題發(fā)生后才去收拾而付出巨大代價(jià)。內(nèi)部審計(jì)要找準(zhǔn)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查，形成應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)總體管理規(guī)劃。
二、企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值的預(yù)期，促使內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變
管理審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評(píng)價(jià)，以幫助企業(yè)改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力。實(shí)行管理審計(jì)，就是對(duì)管理的再管理，對(duì)監(jiān)督的再監(jiān)督，是從宏觀上對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，更多的是規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，改變組織運(yùn)營(yíng)狀況，確保企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)增加價(jià)值服務(wù)。
明智的領(lǐng)導(dǎo)看中的是內(nèi)審的“增值”預(yù)期，為審計(jì)工作創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。這是對(duì)內(nèi)審資源的戰(zhàn)略投資。因此，管理審計(jì)必須圍繞企業(yè)中心工作，站在企業(yè)的角度，用管理者視角，對(duì)企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)及接口部位有一個(gè)總體的見解；而不是像傳統(tǒng)的內(nèi)審只片面地停留在一般的賬務(wù)調(diào)整上。審計(jì)部門要用管理者的目光分析問題，用審計(jì)專業(yè)的手法查實(shí)問題，用專業(yè)部門的角度提出改進(jìn)方案，用信息收集加工處理的方法完成專題報(bào)告。審計(jì)部門要把審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議用非常精煉、簡(jiǎn)潔的方式反饋到管理的高層，使建設(shè)性的意見被采納，把整改的意見落實(shí)到基層。這樣就可以把審計(jì)成果盡快轉(zhuǎn)化為管理成果，轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點(diǎn)、管理的難點(diǎn)、職工關(guān)心的熱點(diǎn)，更多的是以企業(yè)的“管理顧問”和“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”的角色去服務(wù)于企業(yè)。
三、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系重構(gòu)及會(huì)計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)流程再造，促使內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變
我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。修訂后的《會(huì)計(jì)法》賦予了會(huì)計(jì)監(jiān)督新的內(nèi)涵和內(nèi)容。單位內(nèi)部監(jiān)督，突出了內(nèi)部控制的要求，體現(xiàn)了“單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律負(fù)責(zé)，單位其他人對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)”的基本精神，明確建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是各個(gè)單位的法定義務(wù)。根據(jù)新的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)有了 明顯的變化，隨著管理信息化的推廣和應(yīng)用，會(huì)計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)流程再造已成新的客觀要求。
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的《會(huì)計(jì)法》，針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督新的要求轉(zhuǎn)變職能，與會(huì)計(jì)監(jiān)督職能充分融合。 根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督“四個(gè)明確”的基本要求相應(yīng)地開展內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。重點(diǎn)突出內(nèi)部控制制度建設(shè)的效果審計(jì)，監(jiān)督企業(yè)建設(shè)、完善和實(shí)施各項(xiàng)內(nèi)控制度，全面履行新《會(huì)計(jì)法》，以防范風(fēng)險(xiǎn)。
四、會(huì)計(jì)管理模式的變化，提升內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能
審計(jì)客體的管理模式從規(guī)則化逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樵瓌t化。這個(gè)變化的典型代表就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)在關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有兩大流派爭(zhēng)論，一派強(qiáng)調(diào)要規(guī)范化，就是越細(xì)越好，會(huì)計(jì)就是嚴(yán)格執(zhí)行；另一派強(qiáng)調(diào)要原則化，就是說會(huì)計(jì)是藝術(shù)。要給空間讓財(cái)務(wù)總監(jiān)去發(fā)揮專業(yè)判斷。隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在全世界范圍的推行，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也表現(xiàn)出越來越強(qiáng)的原則化傾向。該結(jié)果對(duì)審計(jì)來說是審計(jì)判斷和審計(jì)處理的法定依據(jù)將會(huì)越來越粗，對(duì)審計(jì)人員職業(yè)判斷的需求和依賴會(huì)變得越來越強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能越顯重要，審計(jì)人員必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，全面提高自身的綜合素質(zhì)，提高職業(yè)的判斷能力。內(nèi)部審計(jì)全面融入企業(yè)管理，才能適應(yīng)企業(yè)管理模式的變化，才能盡可能避免發(fā)出錯(cuò)誤的審計(jì)信息。
