衢州電力局 夏建輝
內(nèi)部審計（以下簡稱“內(nèi)審”）工作經(jīng)過二十多年從無到有的發(fā)展，時至今日，內(nèi)審質(zhì)量問題已經(jīng)越來越凸現(xiàn)出它的重要性,因而受到廣泛關(guān)注，“內(nèi)審質(zhì)量是內(nèi)審工作的生命線”之類的話語也常見諸報端，成為人們熱議的話題。下面筆者針對目前內(nèi)審工作中存在的一些質(zhì)量不高的問題，略談一點自己的看法。
一、目前內(nèi)審工作中存在的主要質(zhì)量問題
1、內(nèi)審工作計劃缺乏針對性，實施的內(nèi)審項目不受企業(yè)管理者或職工的關(guān)注。
年度內(nèi)審工作計劃如何安排，內(nèi)審項目如何立項，直接關(guān)系到全年內(nèi)審工作的質(zhì)量。目前有的單位在安排內(nèi)審計劃的時候，不是圍繞本企業(yè)經(jīng)濟工作的中心，不關(guān)注本企業(yè)的重要領(lǐng)域、管理的難點、職工群眾關(guān)心的問題，而是人云亦云，或照抄上級的要求，應(yīng)付了事，到頭來吃力不討好，化了大量的內(nèi)審資源，做出的內(nèi)審成果得不到企業(yè)管理者和廣大職工群眾的認同，從而使內(nèi)審工作質(zhì)量打了折扣。
2、內(nèi)審的前期準備做得不夠細致，直接影響內(nèi)審實施的質(zhì)量。
內(nèi)審的前期準備是指對被審單位進行審前調(diào)查，收集相關(guān)資料，了解內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，并編制內(nèi)審方案的過程。這部分工作是不是做得仔細，直接影響到內(nèi)審的效率和效果。目前有很多內(nèi)審人員對這階段的工作不夠重視，憑經(jīng)驗辦事，內(nèi)審方案簡單，沒有重點和針對性，應(yīng)付了事，使得內(nèi)審工作進入實施階段后，不知從何著手，做到哪里算哪里，從而大大降低了內(nèi)審的效率和質(zhì)量。
3、未能全面完成內(nèi)審方案規(guī)定的內(nèi)容，從而影響內(nèi)審工作的質(zhì)量。
當前的內(nèi)審工作中，常常會出現(xiàn)內(nèi)審方案和內(nèi)審具體實施過程脫節(jié)的現(xiàn)象，這一方面是因為有的內(nèi)審方案編制的質(zhì)量存在問題，前期準備工作做得不細，與內(nèi)審現(xiàn)場的情況不相符，不能有效地指導(dǎo)具體的內(nèi)審工作；另一方面也可能是內(nèi)審方案沒有很好地考慮內(nèi)審資源的分配，在規(guī)定的內(nèi)審時間內(nèi)無法完成既定的工作，只能匆忙了事；第三、內(nèi)審工作遇到阻力，內(nèi)審人員無法完成內(nèi)審方案中規(guī)定的項目，從而對整體的內(nèi)審項目實施質(zhì)量產(chǎn)生影響。
4、內(nèi)審過程中取得的內(nèi)審證據(jù)不夠充分，編寫的內(nèi)審工作底稿不符合要求，不能很好地支持內(nèi)審結(jié)論。
由于客觀因素或內(nèi)審人員自身的原因，在內(nèi)審過程中無法取得或者沒有取得足夠的內(nèi)審證據(jù)，無法很好地支持內(nèi)審結(jié)論。也有的內(nèi)審人員對內(nèi)審證據(jù)“客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性”的要求認識不足，事無巨細，收集一大堆，到頭來同樣也難以很好地支持內(nèi)審結(jié)論。
5、內(nèi)審報告的編寫不符合規(guī)定的要求
首先，內(nèi)審報告中對事實表述不夠清楚、定性不夠準確、評價不夠公正，內(nèi)審報告不是建立在對內(nèi)審底稿的充分分析、復(fù)核的基礎(chǔ)上形成的，內(nèi)審報告中的表述和內(nèi)審底稿中的說法不一；適用法律不夠適當，對問題的定性不夠準確，進而造成內(nèi)審評價失當；其次，所提內(nèi)審建議過于空泛，在實際工作中難以操作；再次，內(nèi)審報告措辭不夠準確和嚴謹，常常帶有個人主觀色彩。
6、內(nèi)審成果未得到很好的運用
目前有的單位對內(nèi)審成果的運用不夠重視，把內(nèi)審報告作為內(nèi)審工作的終結(jié)，最多也只要求被審單位提供整改意見書就完事了，后續(xù)的內(nèi)審工作往往被弱化或忽視了。內(nèi)審部門對內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的問題是否真正被整改、內(nèi)審建議是否被采納往往不了解，也不重視，造成了為內(nèi)審而內(nèi)審的現(xiàn)象，極大地降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量。
綜上所述，目前內(nèi)審工作中存在的主要質(zhì)量問題無外乎二個方面，一是內(nèi)審實施過程存在種種不足，二是內(nèi)審效果不明顯。
二、造成內(nèi)審質(zhì)量不高的主要原因
1、內(nèi)審項目的選擇未抓住企業(yè)工作的中心和群眾關(guān)注的焦點。
如前所述，目前有的單位內(nèi)審項目的選擇沒有很好地研究企業(yè)的工作重心和群眾關(guān)注的焦點，而是單純地按照上級部門的要求亦步亦趨，嚴重地脫離了企業(yè)實際。即使項目做得再出色，也得不到重視。這就象有人選擇了一處僻靜的池水來拋石塊，響聲再大，也少人喝采。
2、內(nèi)審地位不高，內(nèi)審人員在企業(yè)中的影響力不夠，從而影響內(nèi)審工作的質(zhì)量和效果。
目前，有的企業(yè)得益于國家宏觀經(jīng)濟的發(fā)展，處在高速發(fā)展期。在這種形勢下，有的管理者并不注重企業(yè)內(nèi)部管理，不重視降低成本，努力提高效益。而內(nèi)審的重要職能之一是通過對經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的審查和評價，解決企業(yè)本身存在的問題，提高管理效率和效果。在這種矛盾狀態(tài)中，內(nèi)審與內(nèi)審人員在企業(yè)中的地位和影響力受到一定的影響，要提高內(nèi)審的質(zhì)量是有一定困難的。
3、整個外部控制環(huán)境制約著內(nèi)審質(zhì)量的提高
內(nèi)審的另一大職能是通過對經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的審查和評價，揭示企業(yè)內(nèi)部存在的各種風(fēng)險，為企業(yè)進行風(fēng)險管理提供依據(jù)。但是，目前由于我們整個的外部控制環(huán)境不夠強大，以國家審計和會計師事務(wù)所為代表的外部審計由于各自的缺陷（如國家審計人手不夠，事務(wù)所審計因為是有償服務(wù)，拿人家的手短），加上目前外部審計對違紀處置力度不夠，企業(yè)的違法成本過低，審計揭示的很多外部檢查風(fēng)險沒有真正降臨。久而久之，內(nèi)審在管理者心目中的地位與影響力就大打折扣，從而大大影響了內(nèi)審的質(zhì)量和效果。
4、內(nèi)審人員的素質(zhì)問題
內(nèi)審雖然已經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展，但內(nèi)審人員的素質(zhì)參差不齊，同樣的項目，不同的內(nèi)審人員去做，其結(jié)果往往相差甚遠，這是一方面。另方面，一個單位的經(jīng)營活動十分繁雜，其內(nèi)部控制也是千變?nèi)f化，內(nèi)審人員由于受制于知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)專長，很難對所有的業(yè)務(wù)都很了解，要高質(zhì)量地完成評價工作，有一定的困難。同時，內(nèi)審人員的工作積極性和他們遵循內(nèi)審人員職業(yè)道德的程度，都影響著最后內(nèi)審工作的質(zhì)量。
5、對內(nèi)審制度學(xué)習(xí)不夠，在實際操作中運用有偏差。
目前除了國家審計署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》外，中國內(nèi)審協(xié)會也陸續(xù)發(fā)布了相關(guān)的內(nèi)審準則，其中具體準則已發(fā)布了27個，內(nèi)容涵蓋了內(nèi)審工作從開始計劃到具體項目實施過程的方方面面，各個行業(yè)還根據(jù)各自的具體情況，發(fā)布了各種類型的內(nèi)審項目的操作指南，如《經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計操作指南》、《工程內(nèi)部審計操作指南》等等，為內(nèi)審工作提供了指導(dǎo)，但是目前有的內(nèi)審人員對這些具體準則和指南因?qū)W習(xí)不夠，在掌握程度上有差異，在實際工作中往往憑經(jīng)驗辦事，造成具體工作和制度要求存在偏差，內(nèi)審工作質(zhì)量難以提高。
6、對內(nèi)部內(nèi)審工作缺少必要的檢查和考核。
目前內(nèi)審部門的內(nèi)審任務(wù)比較繁重，內(nèi)審人員整天埋頭苦做項目，很少有時間對自身的工作進行總結(jié)和反省、對下級的工作進行檢查和考核，這在一定程度上減少了部分內(nèi)審人員對提高內(nèi)審工作質(zhì)量的興趣和動力。
三、提高內(nèi)審工作質(zhì)量的措施
為了有效地提高內(nèi)審工作的質(zhì)量，使內(nèi)審更好地為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)，筆者認為應(yīng)當引進全面質(zhì)量管理的理念，對內(nèi)審工作進行全過程的控制和管理；提高內(nèi)審的地位；加大內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度；更多地借助專業(yè)人員的力量。
1、引進全面質(zhì)量管理的理念，對內(nèi)審工作進行全過程的控制和管理
在內(nèi)審中引進全面質(zhì)量管理的理念，就是要從項目實施的計劃準備階段、實施階段、報告階段、后續(xù)內(nèi)審等四個階段對內(nèi)審的質(zhì)量進行全面控制，以內(nèi)審準則和各種操作指南為標準，及時對內(nèi)審項目各階段的工作進行檢查和考核，及時修正從內(nèi)審項目選擇到具體實施過程中的各種偏差，通過全面質(zhì)量控制，努力使公司系統(tǒng)的內(nèi)審工作質(zhì)量邁上一個臺階。
2、展示內(nèi)審工作成果，提高內(nèi)審工作地位
內(nèi)審地位的提高，有賴于內(nèi)審人員出色的工作。在目前內(nèi)審部門并不屬于關(guān)鍵職能部門的情況下，內(nèi)審人員不能無所作為，而應(yīng)加強橫向與各職能部門，縱向與各級領(lǐng)導(dǎo)的溝通，盡可能地爭取他們的理解和支持；在各種場合，內(nèi)審人員要努力爭取話語權(quán)，充分展示自己的內(nèi)審工作成果，努力提高內(nèi)審工作地位，進而強化內(nèi)審工作的效果和質(zhì)量。
3、加大對內(nèi)審人員的檢查與考核
對內(nèi)審工作要經(jīng)常組織檢查，檢查內(nèi)審資源的分配、人員的配備是否合理，內(nèi)審流程是否合理并執(zhí)行到位，采用的內(nèi)審方法和步驟是否有效，內(nèi)審檔案的管理是否符合規(guī)定等等，促使內(nèi)審工作更好地符合內(nèi)審準則的要求。
考核就是要建立健全內(nèi)審責(zé)任制度和便于操作的考核制度，明確規(guī)定內(nèi)審人員在內(nèi)審過程中的責(zé)任和權(quán)利，并定期進行檢查和考核，在檢查和考核的基礎(chǔ)上進行必要的獎懲，以增強內(nèi)審人員的責(zé)任心和風(fēng)險意識，提高內(nèi)審工作的質(zhì)量。
4、加大內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)
一名稱職的內(nèi)審人員必須是個多面手，既具備必要的內(nèi)審專業(yè)知識和技能，又懂得經(jīng)營管理、心理咨詢和工程技術(shù)等方面的多種知識和技能。內(nèi)審人員只有具備多種專業(yè)知識和技能，才能完成高質(zhì)量的內(nèi)審項目。因此，要加大對內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，采取定期培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合的方法，促進他們不斷學(xué)習(xí)和更新與內(nèi)審工作有關(guān)的專業(yè)知識，提高他們的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)，包括對各種內(nèi)審具體準則和操作指南的了解和熟悉。要鼓勵內(nèi)審人員在內(nèi)審實踐中加強學(xué)習(xí)，從內(nèi)審實踐學(xué)會內(nèi)審，這對于提高內(nèi)審工作質(zhì)量無疑是有必要的。
5、借助其他專業(yè)人員的力量
內(nèi)審工作涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，牽涉專業(yè)領(lǐng)域也很復(fù)雜，內(nèi)審人員盡管想通過各種學(xué)習(xí)成為多面手，但與各領(lǐng)域的專家相比仍有很大差距。因此，有必要在內(nèi)審過程中借助專家的力量，這也是提高內(nèi)審工作質(zhì)量的一大手段。
