目前對(duì)企業(yè)開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，普遍存在一些問(wèn)題，影響和制約著經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)廣泛、深入地開(kāi)展。本文擬就企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的原則與主要內(nèi)容，淺談一點(diǎn)不完全成熟的看法。
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建原則
要使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作有章可循，審計(jì)結(jié)果較為客觀、全面和準(zhǔn)確，就要建立起經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在構(gòu)建中，應(yīng)該遵循如下主要原則：
1、全面性原則。指標(biāo)的設(shè)計(jì)既要能反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)狀況，又要能反映企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)能力。因而既要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)，能從不同角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面、綜合地考核和評(píng)價(jià)，以避免審計(jì)評(píng)價(jià)工作出現(xiàn)遺漏。
2、科學(xué)性原則。指標(biāo)的設(shè)置既要有動(dòng)態(tài)指標(biāo)，又要有靜態(tài)指標(biāo)；既要有定量指標(biāo)，又要有定性指標(biāo)；既要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，遵循企業(yè)成長(zhǎng)的客觀規(guī)律，又要考慮指標(biāo)自身的科學(xué)合理性。
3、可操作性原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。無(wú)論是指標(biāo)所包含的內(nèi)容，還是指標(biāo)的計(jì)算，均應(yīng)力求簡(jiǎn)單，易于使用。
除上述主要原則外，還應(yīng)遵循普遍適用性原則以及定性與定量相結(jié)合的原則等。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)包含的內(nèi)容
根據(jù)上述原則，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)由以下內(nèi)容構(gòu)成：
1、反映管理水平和能力的指標(biāo)。評(píng)價(jià)企業(yè)管理水平和能力的高低，可從管理人員的技術(shù)構(gòu)成水平，管理機(jī)構(gòu)是否健全、有效，決策程序是否科學(xué)、合理等方面進(jìn)行。也可以將其分為各種要素，并采用評(píng)分法加以量化，通過(guò)橫向和縱向比較來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)管理水平和能力的高低。
2、反映償債能力的指標(biāo)。負(fù)債是企業(yè)籌資的重要手段，而償債能力的高低則是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和整體實(shí)力的重要指標(biāo)。根據(jù)負(fù)債期限的長(zhǎng)短，分別設(shè)置短期和長(zhǎng)期償債能力評(píng)價(jià)指標(biāo)。這一點(diǎn)，可參照國(guó)家有關(guān)部門頒布的償債能力指標(biāo)，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)情況進(jìn)行。具體設(shè)置包括流動(dòng)比率及速動(dòng)比率，資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金比率。其中現(xiàn)金比率是指企業(yè)凈現(xiàn)金流量與流動(dòng)負(fù)債的比率。該比率反映企業(yè)實(shí)際償付短期債務(wù)的能力，比率越高，實(shí)際償付短期負(fù)債的能力就越強(qiáng)。較之流動(dòng)比率和速動(dòng)比率而言，它在評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力方面更為直接、真實(shí)。
3、反映獲利能力的指標(biāo)。獲利能力是企業(yè)獲取利潤(rùn)的能力，它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的直接體現(xiàn)。該類指標(biāo)主要包括銷售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和成本費(fèi)用利潤(rùn)率。其中成本費(fèi)用利潤(rùn)率是指企業(yè)利潤(rùn)與成本費(fèi)用總額的比率。這一比率越高，說(shuō)明企業(yè)為獲取收益而付出的代價(jià)越小，企業(yè)的獲利能力就越強(qiáng)；相反，付出的代價(jià)越大，企業(yè)獲利能力就越差。因此，通過(guò)該指標(biāo)，不僅可以評(píng)價(jià)企業(yè)獲利能力的高低，也可以評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用的控制能力。
4、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的指標(biāo)。降低或減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)應(yīng)重視的方面，因而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度加以評(píng)價(jià)也是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容之一。主要評(píng)價(jià)指標(biāo)有：
① 保本作業(yè)率。指保本銷售額(或量)與實(shí)際銷售額(或量)的比率。該比率越高，說(shuō)明經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大；相反，說(shuō)明經(jīng)營(yíng)較為安全。
② 安全邊際率。指安全邊際額(或量)與實(shí)際銷售額(或量)的比率。安全邊際指正常銷售額與保本銷售額的差額。該比率越大，說(shuō)明企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)越安全；反之，則不安全，越容易出現(xiàn)虧損。
③ 經(jīng)營(yíng)杠桿率。指企業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率與銷售變動(dòng)率的比率。該比率越大，利潤(rùn)的變動(dòng)越劇烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)越不安全；反之，則經(jīng)營(yíng)越安全。
5、評(píng)價(jià)營(yíng)運(yùn)能力的指標(biāo)。對(duì)企業(yè)而言，自身營(yíng)運(yùn)能力的高低，必將對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益能否持續(xù)增長(zhǎng)發(fā)揮根本性影響，因而通過(guò)建立營(yíng)運(yùn)能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，同樣可以評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。營(yíng)運(yùn)能力的評(píng)價(jià)著重從資源利用角度進(jìn)行，主要設(shè)置如下指標(biāo)：
① 人力資源營(yíng)運(yùn)能力評(píng)價(jià)指標(biāo)。首先要評(píng)價(jià)人力資源的技術(shù)構(gòu)成，可通過(guò)專業(yè)技術(shù)職稱結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)等指標(biāo)進(jìn)行，也可用定性方法進(jìn)行。其次要評(píng)價(jià)人力資源的工作效率，可通過(guò)勞動(dòng)效率指標(biāo)，即企業(yè)銷售凈額與平均職工人數(shù)的比率進(jìn)行。很顯然，該比率越大，說(shuō)明工作效率越高；反之，則效率越低。
② 經(jīng)濟(jì)資源營(yíng)運(yùn)能力評(píng)價(jià)指標(biāo)。企業(yè)擁有或控制經(jīng)濟(jì)資源營(yíng)運(yùn)能力的大小，集中體現(xiàn)于各項(xiàng)資產(chǎn)，特別是流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)與不斷增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)程度。因而，主要應(yīng)設(shè)置如下具體指標(biāo)：一是固定資產(chǎn)有效利用率，即實(shí)際使用固定資產(chǎn)與全部固定資產(chǎn)的比率。當(dāng)然在實(shí)際操作中，必須先對(duì)固定資產(chǎn)的技術(shù)性能進(jìn)行測(cè)定，對(duì)目前正常運(yùn)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行考核。對(duì)固定資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力的評(píng)價(jià)還可以通過(guò)固定資產(chǎn)產(chǎn)值率等指標(biāo)進(jìn)行。二是流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，指企業(yè)銷售凈額與流動(dòng)資產(chǎn)平均投資額的比率。該指標(biāo)反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，也是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力大小的具體體現(xiàn)。在具體分析時(shí)，可以結(jié)合流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成要素的周轉(zhuǎn)狀況(如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo))來(lái)進(jìn)行。
6、其他指標(biāo)。上述評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)基本上是從企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的角度設(shè)置的。除此之外，還應(yīng)設(shè)置一些評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)能力大小的指標(biāo)。這一點(diǎn)主要應(yīng)從稅收角度進(jìn)行考核，也可將企業(yè)提高職工生活待遇及福利保障的能力以及有關(guān)社會(huì)費(fèi)用負(fù)擔(dān)能力等因素納入其中。
除了上述內(nèi)容外，審計(jì)人員還應(yīng)結(jié)合被審企業(yè)的實(shí)際情況及審計(jì)的不同范圍，靈活運(yùn)用和選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，比如凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率等定量指標(biāo)，還要適當(dāng)采用定性分析，使經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)論更加科學(xué)、合理和準(zhǔn)確。
