會計研究2002.1
抓住機遇 鞏固成果
迎接會計事業(yè)美好明天
2001年的中國,可謂“沐雨經(jīng)風(fēng),心想事成”。國人翹首以盼的奧運會申辦成功;歷經(jīng)15年的曲折反復(fù),正式成為ＷＴＯ成員國;經(jīng)過44年風(fēng)風(fēng)雨雨,中國男足沖出亞洲、走向世界的夙愿終于實現(xiàn);在世界經(jīng)濟不景氣的環(huán)境下,我國“十五”計劃開局良好,國民經(jīng)濟繼續(xù)保持平穩(wěn)增長,……。
經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要。新形勢對我國會計工作帶來的機遇可謂千載難逢,伴隨的挑戰(zhàn)更加嚴(yán)峻。過去的一年,會計工作成績斐然,《會計法》執(zhí)法檢查深入扎實,初見成效;會計改革取得重大進展,新發(fā)布了若干具體會計準(zhǔn)則、《金融企業(yè)會計制度》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、《證券投資基金會計核算辦法》等等,將我國的會計國際化向前推進了一大步;會計人員從業(yè)資格、會計專業(yè)技術(shù)資格、會計人員繼續(xù)教育管理有序,會計委派制度試點和會計集中核算逐步完善。
理論指導(dǎo)實踐,實踐產(chǎn)生理論。在會計改革穩(wěn)步推進的同時,會計理論研究氣氛活躍,碩果累累,一些重大理論問題在實踐與探討中基本達成共識:
———關(guān)于會計的中國特色。會計是一門社會科學(xué),不可避免地會受到該國政治、經(jīng)濟、法律、教育、文化等諸多社會環(huán)境因素和特殊背景的影響。在國外被證明是合理、行之有效的機制、做法和成果,在與其會計環(huán)境相異的中國,未必完全適用。討論一個國家的會計水平高低,應(yīng)當(dāng)結(jié)合該國的會計環(huán)境加以評價。會計環(huán)境的某些因素,可能是永遠或在可以預(yù)見的將來是不能消除的,會計的中國特色將會長期存在。
———關(guān)于會計國際化。會計國際化是未來財務(wù)會計發(fā)展的方向,也是世界各國面臨的共同課題。但是,如何理解和處理會計國際化,不僅僅是解決會計技術(shù)層面的問題,而且與建立和發(fā)展我國社會主義市場經(jīng)濟密切相關(guān)。會計國際化的實質(zhì)是利益之爭。我們應(yīng)當(dāng)正確處理借鑒國際慣例和考慮中國國情的辯證關(guān)系,借鑒國際慣例不等于照搬照抄,照搬照抄是沒有出路的;考慮中國國情不等于閉關(guān)自守和保護落后,閉關(guān)自守也同樣是沒有出路的。我國的企業(yè)會計改革及其國際化的進程,僅用短短10多年時間,走過了西方國家70多年所走過的路,實踐證明是成功的。我們應(yīng)當(dāng)保持清醒的頭腦,切忌妄自菲薄,盲目崇拜。從國際通行做法看,會計國際化并不硬性要求各國直接采用國際(或某國)會計準(zhǔn)則,而是充分尊重各國政治、經(jīng)濟、文化環(huán)境,允許與國際會計準(zhǔn)則存在一定差異。會計國際化的宗旨是要求各國企業(yè)對外提供的會計報表在重要方面與國際會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。我國的企業(yè)會計改革與這一宗旨是一致的。
———關(guān)于會計準(zhǔn)則和會計制度關(guān)系。會計準(zhǔn)則和會計制度均為國家統(tǒng)一的會計制度的重要組成部分,也是我國會計標(biāo)準(zhǔn)的不同表現(xiàn)形式。會計準(zhǔn)則是對會計要素的確認、計量、記錄、報告所作的原則規(guī)定; 會計制度是對會計要素的確認、計量、記錄、報告所作的操作性規(guī)定。會計準(zhǔn)則和會計制度的關(guān)系在我國的會計改革實踐中是比較清晰的,那種認為會計準(zhǔn)則代表市場經(jīng)濟、會計制度代表計劃經(jīng)濟是形而上學(xué)的觀點?，F(xiàn)階段在制定會計準(zhǔn)則的同時制定和發(fā)布會計制度,對促進和推動我國會計的國際化進程更為必要。
———關(guān)于會計信息質(zhì)量。會計信息失真是危害我國經(jīng)濟生活的痼疾。會計造假屢禁不止的原因較為復(fù)雜,就上市公司而言,有關(guān)上市的政策和制度有待完善、產(chǎn)權(quán)約束機制沒有真正建立、公司治理結(jié)構(gòu)不盡合理、企業(yè)行為不夠規(guī)范、會計標(biāo)準(zhǔn)沒有得到有效執(zhí)行、社會監(jiān)督機制不健全等,致使造假收益遠遠高于造假成本。會計信息失真需要全社會的綜合治理,僅僅追究會計人員和中國注冊會計師的責(zé)任有失偏頗。
———關(guān)于會計研究方法。會計理論研究應(yīng)當(dāng)注重理論聯(lián)系實際。會計研究方法的運用應(yīng)與所研究問題本身及現(xiàn)時的外在環(huán)境相適應(yīng),要根據(jù)研究內(nèi)容的不同選擇相應(yīng)的會計研究方法?，F(xiàn)階段,我國規(guī)范研究仍應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位,同時提倡深入實際調(diào)查研究、問卷調(diào)查和案例分析等實證研究方法。那種單純以數(shù)理統(tǒng)計和數(shù)學(xué)模型為基礎(chǔ)所進行的“真正意義上”的實證研究,現(xiàn)階段應(yīng)當(dāng)少些為宜,在條件和環(huán)境成熟時再給予足夠的重視。在研究方法的選擇中,還應(yīng)當(dāng)防止將規(guī)范研究和實證研究對立起來的傾向,強調(diào)規(guī)范研究與實證研究的相互結(jié)合。
2002年,會計改革面臨新的形勢和任務(wù)。我們要繼續(xù)深入貫徹實施《會計法》,落實朱總理“不做假賬”的指示;在做好外商投資企業(yè)實施《企業(yè)會計制度》的同時,進一步擴大《企業(yè)會計制度》在國有企業(yè)的實施,消化國有企業(yè)不良資產(chǎn),使國有企業(yè)輕裝上陣,參與國際市場競爭;積極穩(wěn)妥地貫徹實施《金融企業(yè)會計制度》,加快金融企業(yè)會計改革;借鑒國際慣例,完善包括會計準(zhǔn)則、會計制度和專業(yè)核算辦法在內(nèi)的會計標(biāo)準(zhǔn);加強單位內(nèi)部會計控制的建設(shè),包括采購與付款、銷售與收款、工程項目、對外投資、預(yù)算控制、會計電算化控制等;強化會計人員繼續(xù)教育,建立健全會計人員資格評價體系,努力提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。
圍繞2002年會計改革重點,開展會計理論研究。會計研究的側(cè)重點主要包括:一是結(jié)合貫徹“三個代表”思想,研究會計職業(yè)道德建設(shè)問題;二是結(jié)合《會計法》執(zhí)法檢查,剖析會計造假案例;三是繼續(xù)研究完善我國會計準(zhǔn)則體系、加大財務(wù)報告概念框架的研究力度;四是研究國有企業(yè)分步實施《企業(yè)會計制度》問題;五是研究小企業(yè)會計制度建設(shè)問題;六是研究政府及非營利組織會計改革問題;七是繼續(xù)研究單位內(nèi)部會計控制規(guī)范問題;八是加強會計服務(wù)市場問題研究;九是會計委派制度問題研究;十是會計改革中的其他疑難和焦點問題的研究,等等。
新年伊始,萬馬奔騰。從事會計研究的同仁們,今年是我國加入ＷＴＯ的第一年,我們不能辜負時代賦予的歷史責(zé)任,一定要抓住機遇,鞏固成果,開拓創(chuàng)新,扎實工作,與時俱進,與全體讀者和作者一道,共同迎接會計事業(yè)的美好明天!本刊編輯部2002年1月
