【摘要】民營醫(yī)院的內部控制問題主要集中在對內部會計控制的認識、制度和內部管理上。對此，筆者指出可以從建立科學完善的內部會計控制機制，建立完善的審計監(jiān)督制度等方面加強內部控制體系建設，更好地促進民營醫(yī)院的健康發(fā)展。
民營醫(yī)院進入醫(yī)療服務市場，形成多元資本投入衛(wèi)生事業(yè)，豐富了衛(wèi)生資源配置，彌補了國家對衛(wèi)生投入的不足；引進了競爭機制，向社會提供多元化服務，滿足了不同層次消費人群的醫(yī)療服務的不同需求。民營醫(yī)院作為國家醫(yī)療衛(wèi)生體系的一個有機組成部分，使衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展步入了良性發(fā)展軌道。然而民營醫(yī)院在其經(jīng)營過程中也存在一些自身問題，如內部控制機制不健全。本文對如何加強民營醫(yī)院內部控制提出了幾點思考。
一、醫(yī)院內部控制的主要內容
內部控制作為醫(yī)院管理的一個有機組成部分，是科學與技術迅猛發(fā)展以及管理理論與管理水平不斷提高的產(chǎn)物。醫(yī)院要在激烈的競爭中求生存，再發(fā)展，就必須建立和完善合理有效的內部控制制度。在內部控制制度中，內部會計控制是一個主要的組成部分。內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。
建立相應的內部控制制度的主要內容包括：貨幣資金、實物資金、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務的會計控制。它是內部控制的核心，可謂是重中之重。
醫(yī)院制定內部控制制度的基本目的在于：保證組織機構經(jīng)濟活動的正常運轉，保護醫(yī)院資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，提高經(jīng)濟核算(包括會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務核算) 的正確性與可靠性，推動與考核醫(yī)院各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價醫(yī)院的經(jīng)濟效益，提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平。內部控制貫穿于醫(yī)院經(jīng)營管理活動的各個方面，只要醫(yī)院存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要加強內部控制。
二、目前民營醫(yī)院內部控制中存在的問題
建立和完善醫(yī)院內部控制是加強醫(yī)院經(jīng)營管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的重要途徑。目前民營醫(yī)院內部控制依然是管理中的薄弱環(huán)節(jié)，依然存在很多問題。
?。ㄒ唬炔繒嬁刂频恼J識不足
表現(xiàn)在對內部會計控制的認識落后于現(xiàn)實需要，認為內部會計控制只是形式上的東西。多數(shù)醫(yī)院的內部會計控制為事后補救控制，導致內控成本較高，收效甚微，使內部會計控制失去效力。要把事后控制轉變?yōu)槭虑翱刂剖羌贝鉀Q的問題。實際上，只有醫(yī)院內部會計控制制度健全、有效、執(zhí)行徹底，醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益才會大大提高。
?。ǘ┽t(yī)院內部會計控制制度不健全
醫(yī)院的內部會計控制制度是醫(yī)院根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章及制度的規(guī)定，結合本單位業(yè)務管理特點和要求劃分的，旨在規(guī)范單位內部會計管理活動的制度和辦法。但目前一些民營醫(yī)院并沒有建立內部會計控制制度，有的雖然建立了看似較完善的內部控制制度，但僅是形式上將各種規(guī)章制度匯總在一起，缺乏相應的執(zhí)行和考核制度，未能充分起到規(guī)范會計行為，提高會計信息質量的積極作用。
（三）內部會計控制人員素質不夠，不能適應崗位要求
據(jù)了解，民營醫(yī)院現(xiàn)在大多是未經(jīng)正規(guī)培訓的內部會計控制人員，很多在職的內部會計控制人員在責任心上、技能上和行為方式上都不能達到實施內部會計控制的基本要求，常對內部會計控制的程序或措施理解不到位。
?。ㄋ模﹥葘彶块T只強調監(jiān)督職能，忽視服務職能
目前內部審計部門的工作僅限于對本單位財務收支的起始性和合法性進行查證和監(jiān)督，其主要工作都集中在財務領域，而未深入到經(jīng)營和管理領域。沒有將工作重心從以前的財務收支審計轉移到管理審計、效益審計上來，還以“監(jiān)督”為主，很少考慮如何為單位增效，內審工作處于被動地位，無法滿足新時期醫(yī)院內部管理的需要。
三、解決民營醫(yī)院內部控制不足的對策
（一）建立科學完善的會計控制機制
一個設計良好運行有效的內部會計控制制度能夠做到：會計事項相關人員的職責權限明確；重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策與執(zhí)行的監(jiān)督程序明確；財產(chǎn)清查范圍、程序明確；實施內部審計的辦法與程序明確。從而達到規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實完整、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)錯誤及舞弊行為，保證單位資產(chǎn)的安全完整，確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度貫徹執(zhí)行的目標。
為此要理順關系，建立科學的組織結構。完善的內部會計控制應該是一種全方位、多層次、順序遞進的多重會計控制防線。
1.授權控制
是指在某項財務會計活動發(fā)生之前醫(yī)院各級工作人員必須經(jīng)過授權和批準才能對有關的經(jīng)濟業(yè)務事項進行處理，未經(jīng)授權和批準，這些人員就不允許接觸這些經(jīng)濟業(yè)務。授權批準控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權。這一控制方式使經(jīng)濟業(yè)務處理的有關人員能夠相互制約，使經(jīng)濟業(yè)務在發(fā)生時就得到了控制，是一種事前控制。
2.分工控制
是指對不相容的職務必須分工負責，不能由一個人同時兼任。在實際工作中杜絕記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務決策人員及執(zhí)行人員沒有很好的分離制約，出納兼復核、采購兼保管等現(xiàn)象。
由于內外部環(huán)境及醫(yī)院經(jīng)營業(yè)務和發(fā)展前景的不確定性，內部會計控制也應隨著單位環(huán)境和風險的變化而變化，即內部會計控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程。各單位應根據(jù)自身的特點選擇適合本單位的內部會計控制方式，設計出適當?shù)膬炔繒嬁刂浦贫?，為法律法?guī)的遵循、財務報表的真實可靠及經(jīng)營活動的效率效果等內部會計控制目標的實現(xiàn)提供合理保證。實踐證明，有效實施了會計控制的醫(yī)院在財務管理上產(chǎn)出了更多效益，有利于保障醫(yī)院各項業(yè)務活動的開展。
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1.加強醫(yī)院預算控制
預算控制的實行可以有效扭轉醫(yī)院輕事前控制的現(xiàn)象。預算控制系統(tǒng)組織由預算編制、預算執(zhí)行、預算考核等構成。預算控制的內容可以涵蓋單位經(jīng)營活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面。預算由各預算單位組織實施并輔之以對等的權、責、利關系，由內部審計部門負責監(jiān)督預算的執(zhí)行，通過預算的編制和實施，檢查預算的執(zhí)行情況，比較、分析組織內部各單位未完成預算的原因，對未完成預算的計劃項目采取改進措施。醫(yī)院財務部門要根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的總體目標及上年度醫(yī)院經(jīng)營情況，編制本年度財務預算及季度、月度計劃，并定期對預算執(zhí)行情況進行控制、匯總和分析，及時反饋預算的執(zhí)行情況，對實際發(fā)生額與預算的差異要及時查找原因，以便調整及進行重點控制。
2.加強對醫(yī)院財產(chǎn)安全的控制
這是指為了確保醫(yī)院財產(chǎn)物資安全完整所采用的各種方法和措施。在實際操作中財產(chǎn)安全控制方法和措施有： （1）經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后必須立即記賬，特別是現(xiàn)金、銀行存款等業(yè)務。做到日清月結，防止現(xiàn)金被挪用，并保證現(xiàn)金的籌劃與周轉；（2）對于財產(chǎn)物資的管理必須實行永續(xù)盤存的方法，隨時反映財產(chǎn)物資收入、發(fā)出和結存情況；（3）建立定期和不定期的財產(chǎn)清點制度，保證財產(chǎn)物資賬實一致，財產(chǎn)物資不論是發(fā)生盤盈還是盤虧，都要查明原因，并追究該項財產(chǎn)物資管理者的管理責任。
3.建立成本核算控制制度
在醫(yī)院成本管理上，醫(yī)院應轉變觀念，樹立醫(yī)療成本意識。醫(yī)院應當建立成本費用控制系統(tǒng)，建立成本、費用控制中心，科學地制定成本控制標準，分解成本指標，考核業(yè)務科室指標完成情況，并與職工個人的利益掛鉤，落實獎罰措施，提高醫(yī)院成本競爭能力，實現(xiàn)醫(yī)院成本的最小化，向成本管理要效益。
?。ㄈ┘訌妼ο嚓P工作人員的控制
本文原文
堅持以人為本，加強醫(yī)院文化建設，完善內部會計控制環(huán)境。在內部會計控制中，控制環(huán)境是最基本的構成要素，而人又是控制環(huán)境中的重要因素。因此，單位應加強對人力資源的管理與控制。要嚴把入門關，選好人，單位的人事部門和用人部門應共同對應聘人員的素質、能力等有關情況進行全面的測試、調查、試用，以確保受聘人員能夠適應工作要求。
?。ㄋ模┙徲嫳O(jiān)督制度，有效發(fā)揮審計作用
內部審計既是內部控制的一個部分，也是監(jiān)督內部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在內部控制的監(jiān)督過程中，內部審計發(fā)揮著越來越重要的作用。內部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督醫(yī)院的內部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關執(zhí)行結果的信息，幫助醫(yī)院更有效地實現(xiàn)預期控制目標。內部審計是強化內控制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核賬目，還包括稽查、評價內控制度是否完善和考核單位內各組織機構執(zhí)行其職責的效率。內部審計不僅要獨立、客觀、全面審查醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務，了解、監(jiān)督、測試、評估醫(yī)院內部控制制度是否合理、健全、有效，確定有關經(jīng)濟資料的真實性、正確性、業(yè)務活動的合規(guī)性和效益性，評價內部控制目標是否完成，而且要及時向管理層揭示、 反饋醫(yī)院當前經(jīng)營管理工作中的主要風險、薄弱環(huán)節(jié)與制度缺陷，并提出相應的改進建議。
內部審計是單位內部控制系統(tǒng)中一個特殊的組成部分。保證內部審計的相對獨立性，對于內部控制制度的有效實施起著非常重要的作用。內部審計機構應加強其獨立性和權威性，使其獨立于有關部門的經(jīng)濟活動之外，對經(jīng)濟活動進行審核檢查，對內部控制制度的功能和效果進行評價測試。其作用不僅在于監(jiān)督內部控制制度是否得到執(zhí)行，它還幫助管理部門監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，對單位的各種財務資料的可靠性和完整性及資產(chǎn)運用的效率性進行考核，為改進內部控制制度及時提出建設性意見和建議，并向醫(yī)院最高管理層提出報告。在監(jiān)控過程中，內部審計可以促進控制環(huán)境的建立，為改進控制制度提供建設性建議，為組織成功地達到所需要的內部控制水平提供服務。從而保證醫(yī)院內部會計控制制度更加完善嚴密，并且有效發(fā)揮內部審計的服務職能。
從對經(jīng)濟活動的審計和管理評價中充分顯示內部審計的效益性，最終實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)濟活動的監(jiān)督。將審計重點放在管理和效益上，有利于增強醫(yī)院活力，提高醫(yī)院競爭力；轉變?yōu)楸O(jiān)督而監(jiān)督的觀念，將監(jiān)督和服務有機結合起來，有利于促進內部審計職能的發(fā)揮；轉變審好與審壞一個樣的觀念，將審計質量、效益、風險相結合，有利于發(fā)揮內審人員的積極性。在方式上，要把整個內審工作的重心從過去的事后審計， 轉向事前計劃預測、事中跟蹤控制、事后審計并舉，以實現(xiàn)對醫(yī)院進行全過程、全方位的監(jiān)督評價， 及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，把醫(yī)院的經(jīng)營風險降到最低。同時對于審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責也要有明確的制度規(guī)定，以保證內控制度更加完善和嚴密。
