【摘要】本文就目前醫(yī)院內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)與會計(jì)界精英和醫(yī)院管理者進(jìn)行探討，以使現(xiàn)代醫(yī)院逐步適應(yīng)人們生活水平不斷提高而對醫(yī)療市場的高要求，加強(qiáng)和完善內(nèi)控制度建設(shè)，努力降低醫(yī)療成本，使醫(yī)院走向法治化、規(guī)范化、制度化，提高醫(yī)院整體管理水平。
內(nèi)部控制是單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。目前，我國大部分醫(yī)院是由國家投資建設(shè)的公立醫(yī)院，而它的經(jīng)營管理是由政府領(lǐng)導(dǎo)下的醫(yī)院管理（領(lǐng)導(dǎo)）者和相關(guān)職能部門對所有資產(chǎn)實(shí)施管理，所以，醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)對資產(chǎn)管理顯得尤為重要。
醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤、舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整、有效而制定和實(shí)施的措施及程序。其重要組成部分即內(nèi)部會計(jì)控制。醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制是醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)而形成的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制約機(jī)制。
一、實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的重要性
?。ㄒ唬?shí)施醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制是加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督、 防止會計(jì)造假行為、提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。
?。ǘ?shí)施醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制是中國加入WTO，參與國際醫(yī)療市場競爭的迫切需要
建立健全行之有效的醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度，是與國際衛(wèi)生質(zhì)量體系接軌，不斷提高整體管理水平，提高核心競爭力，保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息真實(shí)、可靠，在激烈的醫(yī)療市場競爭中立于不敗之地的有力保證。
?。ㄈ?shí)施醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制是從根本上治理腐敗的一項(xiàng)制度措施
腐敗是人民群眾反映最強(qiáng)烈的問題之一。反腐工作是長期的、艱巨的、復(fù)雜的，堅(jiān)持標(biāo)本兼治，綜合治理，是遏止腐敗的有效途徑。在市場經(jīng)濟(jì)多元化的今天，存在著權(quán)力監(jiān)督中的某些薄弱環(huán)節(jié)，而單位內(nèi)部會計(jì)控制弱化是滋生腐敗的重要因素之一。
?。ㄋ模?shí)施醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制是科學(xué)建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度體系，提高整體管理水平的有力保證
醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制是業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機(jī)制?？茖W(xué)管理就是要建立和完善科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)制度和管理制度在內(nèi)的醫(yī)院內(nèi)部控制制度。
二、醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的原則
建立醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合《會計(jì)法》和《 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 》以及單位的實(shí)際情況。
?。ㄒ唬┤珕T控制原則
醫(yī)院每個(gè)職工既是內(nèi)部會計(jì)控制主體，又是受控客體。
?。ǘ┤婵刂圃瓌t
醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，對業(yè)務(wù)過程實(shí)施全面控制。
?。ㄈ┫嗷ブ萍s原則
醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制涉及會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分。應(yīng)堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同部門和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。
?。ㄋ模┻m應(yīng)性原則
醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)隨外部環(huán)境的變化、本單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求，不斷修訂和完善，以適應(yīng)新形勢對會計(jì)工作的要求。
三、醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度體系的建立和完善
完善和制定各項(xiàng)會計(jì)內(nèi)控制度是財(cái)務(wù)管理的重要基礎(chǔ)，是經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的基本保障。結(jié)合“醫(yī)院管理年活動”建立符合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部會計(jì)控制體系，合理設(shè)置會計(jì)崗位；建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，加強(qiáng)崗位之間和部門之間相互制約；加大崗位輪換，特別是重點(diǎn)要害崗位的輪換；正確處理控制點(diǎn)與控制面之間的關(guān)系。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制，不僅要對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動全面置于監(jiān)控之中，而且針對醫(yī)院經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制?！懊妗钡目刂婆c“點(diǎn)”的控制應(yīng)有機(jī)結(jié)合，形成醫(yī)院內(nèi)部控制的有效體系。
（一）建立不相容職務(wù)相互分離制度
合理設(shè)置會計(jì)崗位，明確其職責(zé)權(quán)限，形成相互制約機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核、檢查等。
?。ǘ┙⑹跈?quán)審批制度
明確規(guī)定涉及會計(jì)相關(guān)工作的授權(quán)審批范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。醫(yī)院內(nèi)部各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，會計(jì)人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理會計(jì)業(yè)務(wù)。
?。ㄈ┙?jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制制度
運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，建立醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)必須加強(qiáng)對醫(yī)院財(cái)務(wù)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)，數(shù)據(jù)輸入與輸出，文件儲存與保管，網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。
?。ㄋ模┙㈩A(yù)算管理控制制度
規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析、控制、調(diào)整預(yù)算差異，確保預(yù)算的順利執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批制度，限額以上資金實(shí)行集體審批制。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)行集體決策制，由院務(wù)委員會或院長辦公會集體討論通過并提請職代會專門委員會表決通過，形成內(nèi)部文件，從而降低決策風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。
?。ㄎ澹┙⒇?cái)產(chǎn)管理控制制度
未經(jīng)授權(quán)的人員不得接觸財(cái)產(chǎn)，采取定期盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符，賬賬相符，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。
?。┙⒇?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，科學(xué)掌握負(fù)債經(jīng)營，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
?。ㄆ撸┙⒇泿刨Y金控制制度
財(cái)務(wù)管理的核心是貨幣資金，醫(yī)院貨幣資金實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”原則。加強(qiáng)銀行賬戶管理，嚴(yán)格按規(guī)定開立銀行賬戶，禁止多頭開戶。指定專人（非出納人員）每月至少核對一次銀行存款余額，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部銀行預(yù)留印鑒。加強(qiáng)票據(jù)管理，尤其是領(lǐng)用空白支票的管理。根據(jù)規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的審批權(quán)限，建立總會計(jì)師制度。出納根據(jù)審核無誤的支付憑證，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，并及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。防止貨幣資金體外循環(huán)，嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫，賬外賬”。同時(shí)要做好：
1.貨幣資金收入控制。醫(yī)院的收入主要包括醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入。做好收入內(nèi)部控制，一是要嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，依法取得合法收入，并使用財(cái)政部（廳）、衛(wèi)生部（廳）規(guī)定的統(tǒng)一收費(fèi)票據(jù)，實(shí)行門診和住院收入清單制。二是保證收入資金的安全，目前大型醫(yī)院日資金收入在幾十萬或上百萬元，如何確保資金安全是財(cái)務(wù)部門內(nèi)部管理控制的重要工作。制訂科學(xué)的貨幣資金收入管理制度，加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)領(lǐng)用、保管、核銷工作，成立收費(fèi)稽查組，由專人每天對門診、住院收入、退費(fèi)、結(jié)算等工作進(jìn)行核查，確保資金安全。
2.貨幣資金支出控制。嚴(yán)格執(zhí)行支出預(yù)算，控制無預(yù)算的資金支出，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職責(zé)相互分離原則。
筆者認(rèn)為，銀行存款應(yīng)由3人管理較為科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。既出納根據(jù)審核無誤的支付憑證開出銀行匯款憑證，會計(jì)主管（和另一名會計(jì)）管理銀行印鑒，再由另一名會計(jì)核對銀行存款余額，形成相互牽制、互相制約，確保銀行存款資金安全。嚴(yán)格執(zhí)行支出審批制度，實(shí)行支出“聯(lián)審會簽”制，即對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格審核，形成領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)雙向監(jiān)督，聯(lián)合把關(guān)的內(nèi)部控制制度。
四、對醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的幾點(diǎn)建議
?。ㄒ唬┫嚓P(guān)人員在從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和承擔(dān)的責(zé)任。對一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行“雙簽”制，禁止一人全過程處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。
?。ǘ┰O(shè)立事后監(jiān)督組，對各個(gè)崗位、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行經(jīng)常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。
?。ㄈ﹥?nèi)審人員通過內(nèi)部常規(guī)稽核、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。實(shí)施“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對預(yù)防和治理腐敗將具有十分重要的意義。
（四）加強(qiáng)對內(nèi)控主體“人”的控制。醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的行為主體是人。要真正使醫(yī)院內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用，除領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則外，還應(yīng)做好以下工作：
1.及時(shí)掌握內(nèi)部會計(jì)人員思想狀況
醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人對重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費(fèi)等情況，掌握可能犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。
2.對會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)
從正反兩方面加強(qiáng)對會計(jì)人員的法規(guī)、廉潔等方面的教育，增強(qiáng)會計(jì)人員自我約束能力，促使他們自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，奉公守法、廉潔自律。加強(qiáng)對會計(jì)人員的繼續(xù)再教育，特別重視對業(yè)務(wù)能力差的會計(jì)人員的培訓(xùn)。
綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的核心，是提高整體管理水平、提高會計(jì)信息質(zhì)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤和舞弊行為的有力措施，能使醫(yī)院健康發(fā)展、良性循環(huán)、有秩經(jīng)營，以保障醫(yī)院法制化、規(guī)范化、制度化建設(shè)，對整頓和規(guī)范醫(yī)療市場秩序具有十分重要的意義。
