【摘要】本文通過對中小學(xué)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀闡述和原因分析，提出了建立健全中小學(xué)內(nèi)部會計(jì)控制的具體措施。
中小學(xué)內(nèi)部會計(jì)控制制度是財(cái)務(wù)管理制度的組成部分。建立健全中小學(xué)內(nèi)部會計(jì)控制制度是三位一體(內(nèi)部監(jiān)督、社會審計(jì)、政府審計(jì))監(jiān)督的基礎(chǔ)和核心，對完善中小學(xué)法人治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)教育事業(yè)健康發(fā)展具有重要的意義。
一、中小學(xué)完善內(nèi)部會計(jì)控制制度的意義
?。ㄒ唬┲行W(xué)建立健全內(nèi)部會計(jì)控制是實(shí)現(xiàn)會計(jì)基本職能和任務(wù)的需要
中小學(xué)校會計(jì)的基本職能是會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督，其根本任務(wù)是按照我國基礎(chǔ)教育的特點(diǎn)，妥善、科學(xué)地管理和使用好各項(xiàng)財(cái)政性資金，不斷提高學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平，努力為發(fā)展我國基礎(chǔ)教育事業(yè)服務(wù)。中小學(xué)會計(jì)的基本職能之一是通過會計(jì)核算及提供會計(jì)資料作為學(xué)校管理決策的依據(jù)。因此會計(jì)核算是會計(jì)工作中的“基礎(chǔ)工程”。能否準(zhǔn)確地反映學(xué)校財(cái)務(wù)活動的全貌，為學(xué)校管理決策提供真實(shí)可靠的會計(jì)資料，在很大程度上取決于會計(jì)核算的質(zhì)量。會計(jì)的另一基本職能就是依法對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，并貫穿于全部會計(jì)工作之中。如在學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動中，對原始憑證的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核，能夠有效地揭露和制止違法、違紀(jì)活動，堵塞財(cái)務(wù)收支的各種漏洞；對違反國家財(cái)政制度、財(cái)務(wù)制度規(guī)定的收支不予辦理，以維護(hù)國家的整體利益；正確處理好國家、學(xué)校和個人三者之間的利益關(guān)系。要充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的職能作用，必須夯實(shí)內(nèi)部會計(jì)控制這項(xiàng)基礎(chǔ)工作。
?。ǘ┲行W(xué)建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度是提高會計(jì)工作質(zhì)量的需要
內(nèi)部會計(jì)控制的中心內(nèi)容是建立一套經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和崗位授權(quán)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制要求做到各盡其職，各行其是，忠于職守，自我努力地勤奮工作；崗位授權(quán)制則要求做到權(quán)利與義務(wù)均衡分配，崗位之間互相制約，互相監(jiān)督。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和崗位授權(quán)制，能在學(xué)校內(nèi)部產(chǎn)生互相制約、互相聯(lián)系的管理機(jī)制，能及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤，防范財(cái)務(wù)漏洞，避免潛在的危機(jī)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)損失；更能有效地防止貪污、盜竊等違法亂紀(jì)行為的產(chǎn)生。這種機(jī)制，是實(shí)現(xiàn)自我約束，自我控制的重要手段，對提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，提高學(xué)校會計(jì)工作質(zhì)量有著十分重要的意義。
?。ㄈ┲行W(xué)建立健全內(nèi)控會計(jì)制度是適應(yīng)全面審計(jì)的需要
我國公有中小學(xué)校均為財(cái)政全額撥款單位，基礎(chǔ)教育的支出占財(cái)政總支出的比重較大。就無錫市來說教育支出占財(cái)政總支出的16％左右。對教育經(jīng)費(fèi)的使用情況，特別是教育項(xiàng)目的支出，政府每年都需要進(jìn)行審計(jì)，目的是盡量減少教育資金活動過程中可能發(fā)生的嚴(yán)重問題，避免資金和人力的浪費(fèi)。審計(jì)的重要內(nèi)容就是看單位的內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行情況。如果單位的內(nèi)部會計(jì)控制嚴(yán)密、執(zhí)行嚴(yán)格，則錯誤和舞弊就不易發(fā)生，審計(jì)工作便十分順利；反之則不僅費(fèi)時費(fèi)力而且容易造成審計(jì)的準(zhǔn)確度偏差，從而給審計(jì)工作帶來風(fēng)險?？梢姡谥行W(xué)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制對順利開展審計(jì)工作是不可或缺的。
二、中小學(xué)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)較薄弱的表現(xiàn)及成因
(一)具體表現(xiàn)
內(nèi)控會計(jì)制度不健全，有的單位有制度也是流于形式；財(cái)務(wù)人員的配備不完整，職責(zé)分工沒有相互牽制；銀行印鑒的保管沒有互相制約；在現(xiàn)金支付的過程中，沒有相關(guān)健全的手續(xù)；在采購合同訂立、采購過程中沒有必要的質(zhì)量、價格的把關(guān)；在資產(chǎn)驗(yàn)收的過程中，沒有進(jìn)行入庫、領(lǐng)用、保管等環(huán)節(jié)的把關(guān)。這些管理上的漏洞給了一些不法分子以可乘之機(jī)，造成資金挪用，國有資產(chǎn)流失。
(二)究其原因有以下幾點(diǎn)
1.思想認(rèn)識不到位
在人們的習(xí)慣認(rèn)識中，中小學(xué)校的主要任務(wù)是教書育人，相對來說機(jī)構(gòu)規(guī)模較小、人員少，從上至下的工作中心是教學(xué)，與經(jīng)濟(jì)工作關(guān)系不大。財(cái)務(wù)工作只要做到“錢夠用、不出錯”就行，一直以來都是“在學(xué)校不能教書的人才去做會計(jì)”，致使財(cái)務(wù)人員的配備比較隨意，根本不考慮個人的綜合素質(zhì)，而且在知識分子云集的地方，會計(jì)的地位和待遇都比較低。有的小學(xué)校編制少，財(cái)務(wù)人員是教師兼職，他們本身對會計(jì)工作的認(rèn)識僅限于“把賬做平、把錢對上賬”，認(rèn)識不到該崗位的重要性，影響了他們工作的積極性和主動性，影響了會計(jì)工作的績效。
2.內(nèi)部控制制度不健全、不完善，執(zhí)行制度不到位、不徹底
周圍環(huán)境對學(xué)校的財(cái)務(wù)工作認(rèn)識不夠，再加上財(cái)務(wù)人員本身的不足，導(dǎo)致學(xué)校的內(nèi)部會計(jì)制度不健全，現(xiàn)金管理、采購與付款、資產(chǎn)的驗(yàn)收與使用等涉及到的一些重要部門之間、人與人之間沒有嚴(yán)格的職責(zé)制度，即使有制度，在執(zhí)行過程中也會存在偏差，或根本不按規(guī)章制度辦事。有些單位的財(cái)務(wù)印鑒由一人保管，有些單位的財(cái)務(wù)工作如簽訂合同、采購、驗(yàn)收、使用由一個部門來完成，即使有人覺得不對勁，也礙于面子不說，所謂人情大于原則。
3.經(jīng)費(fèi)的來源問題
中小學(xué)是全額撥款的事業(yè)單位，日常運(yùn)轉(zhuǎn)的絕大部分資金來自于上級撥款，改善辦學(xué)條件的大部分物資設(shè)備都來自于上級調(diào)撥，這是造成“重買輕管”的根本原因。俗話說：不當(dāng)家不知柴米貴。因?yàn)橛袊邑?cái)政的支持，不需要去考慮如何充分使用有限的資金，如何提高現(xiàn)有資產(chǎn)的使用效益，從而淡化了內(nèi)部會計(jì)控制的意識，使其在保證資產(chǎn)安全，提高管理效益的環(huán)節(jié)中產(chǎn)生很多漏洞。如上級在資產(chǎn)調(diào)撥過程中一些相關(guān)的手續(xù)不同步，形成賬外資產(chǎn)；一些大額資金的支付沒有完善的審批手續(xù)等，這些都使不法分子有了可乘之機(jī)。
三、完善健全中小學(xué)校內(nèi)部會計(jì)控制制度的措施
（一）努力營造控制環(huán)境
控制環(huán)境是推動內(nèi)部控制工作的火車頭，是所有內(nèi)控組成要素的基礎(chǔ)。它主要表現(xiàn)為內(nèi)控核心—— 人的覺悟及學(xué)校管理層對內(nèi)控的要求。控制環(huán)境包括正確的價值觀、激勵與誘導(dǎo)機(jī)制、人員的能力、規(guī)章制度、組織結(jié)構(gòu)和人事政策等。學(xué)校要營造積極的控制環(huán)境，使每個人都具有控制理念和自覺的控制態(tài)度，學(xué)校管理人員的能力與其責(zé)任相匹配，這樣就會形成良好的控制環(huán)境，取得最佳的工作效果。
?。ǘ┟鞔_構(gòu)建中小學(xué)內(nèi)部會計(jì)控制制度的內(nèi)容
中小學(xué)校應(yīng)根據(jù)學(xué)校的外部環(huán)境和內(nèi)部條件建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度，決不能生搬硬套、盲目采用。應(yīng)按照內(nèi)控制度的原則和主要內(nèi)容建立內(nèi)部會計(jì)制度，并使其符合學(xué)校的實(shí)際情況，且合法、科學(xué)而有效。會計(jì)內(nèi)控制度具體內(nèi)容主要包括：貨幣資金、采購與付款、收款與退費(fèi)、預(yù)算管理、對外投資、工程項(xiàng)目、籌資和銀行發(fā)表工資控制制度、內(nèi)審制度等。這些內(nèi)容基本包含了中小學(xué)校的各種經(jīng)濟(jì)活動，其中的貨幣資金、采購 付款內(nèi)控制度在學(xué)校已經(jīng)較完善地建立起來，但其中的“預(yù)算管理”、“收款與退費(fèi)”、“銀行發(fā)表”等卻容易忽視，操作有一定困難，故應(yīng)列為重點(diǎn)內(nèi)容。
（三）強(qiáng)化有關(guān)收費(fèi)的內(nèi)部控制
1. 嚴(yán)格審查收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)
領(lǐng)導(dǎo)審核收費(fèi)項(xiàng)目是否符合國家物價部門制定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，其他收費(fèi)工作各個環(huán)節(jié)的工作人員也必須明確收費(fèi)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，相互監(jiān)督，決不能超范圍和標(biāo)準(zhǔn)收取學(xué)生的費(fèi)用。對于學(xué)校內(nèi)部零星收款業(yè)務(wù)，必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批示，財(cái)務(wù)部門方可辦理收款手續(xù)。
2.明確規(guī)定收款環(huán)節(jié)的分工及其職責(zé)
中小學(xué)校的收款工作崗位必須明確不能由一人辦理收款業(yè)務(wù)的全過程。特別是學(xué)生收費(fèi)，應(yīng)明確開單、審核、收款、清查核對這些工作的崗位責(zé)任制度。在收取學(xué)生各項(xiàng)費(fèi)用時，學(xué)校收費(fèi)必須使用財(cái)政部門規(guī)定的各種收據(jù)，不能混用。物價部門規(guī)定的學(xué)生收費(fèi)，必須使用專用收據(jù)，其他收款業(yè)務(wù)使用非經(jīng)營收款收據(jù)。按照國家財(cái)政部門對預(yù)算外資金的管理規(guī)定：學(xué)校大部分收費(fèi)均應(yīng)及時足額繳存財(cái)政專戶，學(xué)校不得擅自留用，要求學(xué)校賬面“刪五”余額為零。所以學(xué)校應(yīng)在內(nèi)控制度中規(guī)定：財(cái)務(wù)人員應(yīng)在每周星期五核對賬目，及時、足額上繳財(cái)政專戶。
3.加強(qiáng)收費(fèi)的內(nèi)部監(jiān)督
學(xué)校必須重視學(xué)生費(fèi)用收取后的清查支付工作，全面安排領(lǐng)導(dǎo)或內(nèi)審人員、學(xué)生檔案管理人員和財(cái)務(wù)部門一起做清查核對工作。主要審計(jì)所開收據(jù)是否符合國家行政部門的規(guī)定，清理出哪些學(xué)生交了費(fèi)，哪些學(xué)生沒有交費(fèi)，為什么沒交費(fèi)，沒交費(fèi)是否符合國家或?qū)W校的免費(fèi)規(guī)定等。清查結(jié)果還要做詳細(xì)記錄，參加清理的當(dāng)事人應(yīng)在記錄上簽字，上報(bào)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)審核、備案。同時，要審查退費(fèi)。
綜上所述，中小學(xué)內(nèi)部會計(jì)控制雖然是單位內(nèi)部控制的一部分，也是一個系統(tǒng)工程。它需要學(xué)校各方面共同關(guān)注或參與并認(rèn)真實(shí)施方能取得成效。它將在學(xué)校內(nèi)管改革中發(fā)揮重要作用，為公辦中小學(xué)的可持續(xù)發(fā)展提供可靠的保障。
