【摘要】本文談了固定資產(chǎn)折舊方法的技巧，以便于企業(yè)合理使用，充分發(fā)揮資產(chǎn)的效能和提高企業(yè)的財(cái)務(wù)效益。
固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。根?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》，可選用的固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊計(jì)算方法計(jì)提的折舊額不同，影響著各期的成本費(fèi)用，影響著抵減各期利潤(rùn)的多少，直接影響著企業(yè)的稅負(fù)。因此，企業(yè)應(yīng)靈活地、合理地選擇正確的折舊方法，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)效益。
年限平均法是將固定資產(chǎn)的可折舊價(jià)值平均分?jǐn)傆谄淇烧叟f年限內(nèi)的一種方法。采用這種方法，年折舊額計(jì)算比較簡(jiǎn)便，但存在著明顯的局限性，即固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的。一般來(lái)講，固定資產(chǎn)在使用前期提供的工作效率相對(duì)較高，所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益也就多；在固定資產(chǎn)使用后期提供的工作效率相對(duì)較低，所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益也就低。而年限平均法不考慮這一事實(shí)，根據(jù)受益與費(fèi)用配比原則，明顯是不合理的。所以說(shuō)，一般來(lái)講，房屋、建筑物宜采用此法計(jì)提折舊。
工作量法計(jì)提折舊，將固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊與其提供的工作量掛鉤，每期計(jì)提的折舊額與提供的工作量成正比例關(guān)系。采用工作量法有兩大優(yōu)點(diǎn)：一是符合成本費(fèi)用與收益配比的原則；二是與年限平均法對(duì)比，工作量法計(jì)提折舊，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但也有兩大缺點(diǎn)：一是采用工作量法計(jì)提折舊時(shí)，如果是季節(jié)性生產(chǎn)，設(shè)備不提供工作量，采用此法就不應(yīng)該計(jì)提折舊；二是此法僅僅考慮到固定資產(chǎn)的有形磨損，而沒(méi)考慮到固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗帶來(lái)的損失。
加速折舊法是指在固定資產(chǎn)使用早期計(jì)提的折舊額較多，早期的維修保養(yǎng)費(fèi)用比后期要少。理論上講，采用加速折舊法能使企業(yè)每年負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本趨于均衡；固定資產(chǎn)在早期提取較多的折舊，在此期間可以少繳企業(yè)所得稅，可以獲得遞延納稅的效應(yīng)，也就等于獲得了一筆可以無(wú)償使用的資金。但是按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許實(shí)行加速折舊的企業(yè)和固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度是有規(guī)定的。
那么，企業(yè)應(yīng)如何選用固定資產(chǎn)的折舊方法呢？由于固定資產(chǎn)的使用期限較長(zhǎng)，所以在比較方案的優(yōu)劣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值。
現(xiàn)舉例說(shuō)明：
【案例】光華公司為一大型加工單位，2007年新投產(chǎn)A產(chǎn)品。1月1日購(gòu)買一生產(chǎn)線，價(jià)值為580萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%，企業(yè)所得稅率為33%，資金的時(shí)間價(jià)值為10%。
方案一：年限平均法計(jì)提折舊
每年計(jì)提折舊費(fèi)用為104.40萬(wàn)元，即每年有104.40萬(wàn)元折舊費(fèi)用減少利潤(rùn)，5年共計(jì)提折舊522萬(wàn)元，可以抵稅172.26萬(wàn)元，抵稅現(xiàn)值金額為130.60萬(wàn)元。
方案二：工作量法計(jì)提折舊
1.設(shè)備實(shí)際使用壽命與預(yù)計(jì)使用壽命相符時(shí)
該生產(chǎn)線在使用年限內(nèi)正常使用20440小時(shí)，每年正常使用4088小時(shí)。使用此設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品，如果處于市場(chǎng)開(kāi)發(fā)初期，從第一年開(kāi)始，每年工作時(shí)間分別為3800小時(shí)、4000小時(shí)、4100小時(shí)、4220小時(shí)和4320小時(shí)。計(jì)提折舊額分別為97.04萬(wàn)元、102.15萬(wàn)元、104.71萬(wàn)元、107.77萬(wàn)元和110.32萬(wàn)元。共提折舊522萬(wàn)元，可以抵稅172.26萬(wàn)元，抵稅現(xiàn)值金額為129.83萬(wàn)元。
分析看出，設(shè)備在使用早期利用率較低的情況下，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)采用年限平均法與使用工作量法相比，采用年限平均法能使企業(yè)少繳所得稅0.77萬(wàn)元。
仍以上面的例子來(lái)說(shuō)明，設(shè)備每年工作時(shí)間分別為4320小時(shí)、4220小時(shí)、4100小時(shí)、4000小時(shí)和3800小時(shí)。每年計(jì)提折舊額分別為110.32萬(wàn)元、107.77萬(wàn)元、104.71萬(wàn)元、102.15萬(wàn)元和97.04萬(wàn)元。共提折舊522萬(wàn)元，可以抵稅172.26萬(wàn)元，抵稅現(xiàn)值金額為131.36萬(wàn)元。
分析可以看出，設(shè)備使用早期利用率較高時(shí)，早期折舊計(jì)提得多，類似于加速折舊法。因此，年限平均法與使用工作量法相比，采用工作量法使企業(yè)少繳所得稅0.76萬(wàn)元。
2.設(shè)備實(shí)際使用壽命短于預(yù)計(jì)使用壽命時(shí)
如果在使用年限內(nèi)正常使用20440小時(shí)，每年正常使用5110小時(shí)。隨著市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)，設(shè)備的利用率逐年提高。從第一年開(kāi)始，每年工作時(shí)間分別為4840小時(shí)、5000小時(shí)、5200小時(shí)和5400小時(shí)。每年計(jì)提折舊額分別為123.42萬(wàn)元、127.50萬(wàn)元、132.60萬(wàn)元和138.48萬(wàn)元。共提折舊522萬(wàn)元，可以抵稅172.26萬(wàn)元，抵稅現(xiàn)值金額為135.89萬(wàn)元。
該生產(chǎn)線實(shí)際使用4年，設(shè)備在使用早期利用率較低，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，年限平均法與使用工作量法相比，采用工作量法能使企業(yè)少繳所得稅5.29萬(wàn)元，如果設(shè)備每年工作時(shí)間分別為5400小時(shí)、5200小時(shí)、5000小時(shí)和4840小時(shí)。每年計(jì)提折舊額分別為138.48萬(wàn)元、132.60萬(wàn)元、127.50萬(wàn)元和123.42萬(wàn)元。共提折舊522萬(wàn)元，可以抵稅172.26萬(wàn)元，抵稅現(xiàn)值金額為137.14萬(wàn)元。
可以看出，當(dāng)使用早期利用率較高時(shí)，年限平均法與使用工作量法相比，采用工作量法能使企業(yè)少繳所得稅6.54萬(wàn)元。
方案三：年數(shù)總和法計(jì)提折舊
在年數(shù)總和法下，企業(yè)第一年的折舊額為174萬(wàn)元，第二年的折舊額為139.20萬(wàn)元，第三年的折舊額為104.40萬(wàn)元，第四年的折舊額為69.60萬(wàn)元，第五年的折舊額為34.80萬(wàn)元，5年共計(jì)提折舊522萬(wàn)元，使用期滿后可以抵稅172.26萬(wàn)元，抵稅折現(xiàn)金額為138.87萬(wàn)元。
方案四：雙倍余額遞減法計(jì)提折舊
在雙倍余額遞減法下，企業(yè)第一年的折舊額為232萬(wàn)元，第二年的折舊額為139.20萬(wàn)元，第三年的折舊額為83.52萬(wàn)元，第四年的折舊額為33.64萬(wàn)元，第五年的折舊額為33.64萬(wàn)元，5年共計(jì)提折舊522元，使用期滿后可以抵稅172.26萬(wàn)元，抵稅折現(xiàn)金額為142.75萬(wàn)元。
總之，通過(guò)以上對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的分析可以看出，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，抵稅金額最大，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，要具體分析。了解到每種折舊方法的特點(diǎn)，企業(yè)可以根據(jù)本單位每一固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，靈活選擇使用，最大限度地降低企業(yè)的稅負(fù)，給企業(yè)創(chuàng)造更高的財(cái)務(wù)效益。
