【摘要】因“人力”的計量等問題至今未納入會計核算框架內(nèi)，本文本著尊重知識、尊重人才的愿望，試圖拓寬會計研究的視野，構建與知識經(jīng)濟時代相適應的人力資源會計。
一、人力資源會計的概念
人力是指企業(yè)職工在生產(chǎn)、經(jīng)營和服務活動中提供智力、非專利技術等的能力。其稱謂在會計學術界名稱甚多，如：人力資源會計、人力資源管理會計、人力資本會計、智能資產(chǎn)、智能負債、智能資本…… 其內(nèi)涵實質(zhì)都是指人的知識能力，筆者傾向叫“人力資源會計”。
企業(yè)職工中科技人員的研究能力和高級管理人員的管理能力，如：企業(yè)家、高級管理人員、具有專業(yè)技術職務的正副高級工程師、正副高級經(jīng)濟師、高級會計師及具有高級技能的高級技師等，通過其創(chuàng)造發(fā)明的高新技術產(chǎn)品，在企業(yè)各個環(huán)節(jié)發(fā)揮著十分重要的作用，在當前和今后的市場競爭中是一種不可忽視的力量。
二、擺脫會計傳統(tǒng)觀念
擺脫會計傳統(tǒng)觀念，站在知識經(jīng)濟時代的高層次思索會計。現(xiàn)在市場上的高技術企業(yè)，其股票上市后，因企業(yè)技術有新的發(fā)明，其市場價值往往會呈現(xiàn)比賬面價值高出若干倍的行情，這種創(chuàng)造新技術的人力資源的能力和補償在會計核算框架中沒有一席之地，充分凸現(xiàn)出現(xiàn)行會計學科的缺陷。
三、人力資源會計變革框架思路
“人力”就是指人的能力，主要表現(xiàn)為企業(yè)高科技人員用自己的智慧研制出成果的能力和企業(yè)管理人員的管理能力。這種研究和管理能力是無形的，就其本身講也是不可辨認的，如：華北制藥集團有限責任公司（原太原制藥廠）的諾氟沙星膠囊配方；企業(yè)的設計圖紙等。筆者認為這種能力只能用產(chǎn)生的獨特效果，也就是與原技術、原辦法相比較，其所創(chuàng)造出的超額經(jīng)濟收益來衡量。
人力和財力都是企業(yè)資源，實踐證明只有兩者結合才能產(chǎn)生成果，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益，只是長期以來沒有在會計核算中凸現(xiàn)“人力”這一主要因素而已。但是人力資源的核算，只能是在現(xiàn)行財務會計核算框架內(nèi)增添“人力”項目內(nèi)容，在《企業(yè)會計制度》中增設項目核算內(nèi)容；或者單設“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)減值準備”和“人力資本（股本）”等進行核算。為不因變革而打亂現(xiàn)行賬務、會計報表體系，筆者傾向前者。
四、人力資源價值的計量
“人力”是指人的智慧力量，是經(jīng)過復雜的勞動創(chuàng)造出的成果，它不可能一次完成，而是經(jīng)過若干次反復研究，也就是往往經(jīng)過若干次失敗而最終取得的成果。還有的研究項目，其他人也可能正在研究，當其他人領先已得出成果后，你就得另立課題研究，或者對已公布的項目再深層次研究提高。因此人力價值的計量比較復雜，但其成果必將實現(xiàn)超高額利潤。
近日，閱讀太原晚報《晉財理念探析》一文，該文章介紹說，我國明末清初已有人力資本的做法。文章稱“晉商”創(chuàng)立了最有特色，也最有創(chuàng)造性的人力制度，也稱“身股” “人身股”。這種制度使人力資本的價值得到了認可，不但使經(jīng)營者獲得極大的利益激勵，也為股東帶來了巨大的經(jīng)濟利益。
晉商的人力股制度包括以下幾個方面的內(nèi)容：一是職工的計量，企業(yè)的主要職工（并非全部職工）每人可以頂一定的股份，股份的多少由財東根據(jù)職工任職時間、品質(zhì)、能力和績效決定，從零點幾厘到一般不等（一般分為十厘，一股面值為一萬兩白銀）。一般是大掌柜（總經(jīng)理）頂一股或九厘、二掌柜（副經(jīng)理）頂八厘、七厘，賬房主管頂五厘、四厘，學徒工不頂股。這種計量注意到了勞動者的勞動數(shù)量和質(zhì)量。二是一個賬期（一般為三年）結束，職工股與財東的資本股一起參加分紅。每到賬期，都要評定職工的功過，檢查三年的成績和問題，整頓人事，整頓“人身股”厘數(shù)，并記入股本賬。三是資本股可以轉(zhuǎn)讓，職工股（人力資本股）不能轉(zhuǎn)讓，職工辭退或解雇后，當即終止股份，因職工股代表的是活勞動力資本，只能是在勞動時享受，職工死亡后，子女不能繼承，但可以繼續(xù)享受一至兩個賬期的分紅，退休職工作為情感照顧可以照常分紅。
我國現(xiàn)行《企業(yè)會計制度講解》（財政部會計司，2001）中有“非專利技術”的規(guī)定。非專利技術也稱專有技術，它是指不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的、不享有法律保護的各種技術和經(jīng)驗。非專利技術一般包括工業(yè)專有技術、商業(yè)貿(mào)易專有技術、管理專有技術等。非專利技術可以用藍圖、配方、技術記錄、操作方法的說明等具體資料表現(xiàn)出來，也可以通過賣方派出技術人員進行指導，或接受買方人員進行技術實習等手段實現(xiàn)，非專利技術具有經(jīng)濟性、機密性和動態(tài)性等特點。
《公司注冊資本登記管理規(guī)定》第十條，注冊資本中以工業(yè)產(chǎn)權，非專利技術作價出資的，所占注冊資本的比例應當符合國家有關規(guī)定，工業(yè)產(chǎn)權、非專利技術屬于國家規(guī)定的高新技術成果，其作價金額超過公司注冊資本20%的，應當經(jīng)省級以上科技主管部門認定。
《公司法》（2005）第二十七條規(guī)定股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)作價出資，但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。
筆者建議在人力資源會計學科的研究中，應借鑒我國明末清初晉商的人力資本思想，并在有關法律、法規(guī)制度中將人力資本充實在內(nèi)，通過試點納入“企業(yè)會計制度”核算框架中，以適應企業(yè)發(fā)展的需要。
