【摘要】公允價值在新會計準(zhǔn)則中的運用是我國會計準(zhǔn)則與國際接軌的一個標(biāo)志，在提高我國會計信息質(zhì)量等方面具有重要意義。在公允價值運用的過程中，應(yīng)內(nèi)外結(jié)合，深入理解，正確運用，以期達到應(yīng)有的效果。
2006年2月財政部頒布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確將公允價值作為會計計量屬性之一，并在17項具體會計準(zhǔn)則中不同程度地運用了這一計量屬性，這是新會計準(zhǔn)則的一大亮點。
所謂公允價值，是指資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。公允價值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價，是市場對資產(chǎn)或負債價值的認定。與現(xiàn)行財務(wù)報告過度關(guān)注歷史、成本和利潤相比，公允價值將會計反映從靜止的觀點轉(zhuǎn)向了運動的觀點，更加注重未來、現(xiàn)金流和價值。因此，在實行公允價值計量后，現(xiàn)金流將成為反映企業(yè)管理能力的最重要指標(biāo)，由此向投資者和社會公眾提供的會計信息也將具有更強的有用性。
一、我國會計準(zhǔn)則中公允價值計量的意義
（一）能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，提高會計信息質(zhì)量
歷史成本是一個靜態(tài)的成本，只能在一定程度上反映企業(yè)的財務(wù)狀況，但企業(yè)是動態(tài)發(fā)展的，市場也是不斷變化的，因此，采用歷史成本進行計量不可能動態(tài)地反映一個企業(yè)的現(xiàn)實狀況。而公允價值與歷史成本相比，能夠較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險。因此，按公允價值進行計量所提供的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者的經(jīng)營、決策提供更有力的支持，從而在很大程度上提高了財務(wù)信息的相關(guān)性。
?。ǘ┓吓浔仍瓌t，有助于合理計算企業(yè)的經(jīng)營成果
企業(yè)賬面收益是通過收入與成本費用的差值計算得到的，但目前的企業(yè)收入按現(xiàn)行市價反映，而相應(yīng)的成本、費用，則是按歷史成本計量的，兩者顯然無法配比，由此計算出的企業(yè)的經(jīng)營成果從嚴格意義上來講也是不準(zhǔn)確的。在實行新的會計準(zhǔn)則后，由于企業(yè)的成本、費用是按公允價值計量的，收益和成本費用不配比的情況可以得到很好的解決，企業(yè)計算出的利潤也將更加合理、真實。
?。ㄈ┏醪綄崿F(xiàn)會計準(zhǔn)則與國際接軌
公允價值是國際會計準(zhǔn)則及美國等一些市場經(jīng)濟發(fā)達國家會計準(zhǔn)則中所運用的重要計量屬性。長期以來，由于我國市場經(jīng)濟發(fā)展所限，一直沒有真正建立起一套符合國際會計慣例的會計準(zhǔn)則，這在很大程度上影響著我國在國際市場上的經(jīng)濟地位。而引入公允價值計量屬性的會計準(zhǔn)則的發(fā)布和實施，是我國市場經(jīng)濟日趨成熟的重要標(biāo)志，對于提高我國企業(yè)在參與國際經(jīng)濟中的競爭力意義深遠。
二、新會計準(zhǔn)則中公允價值運用的特點
由于我國的經(jīng)濟環(huán)境、市場環(huán)境和會計本身的發(fā)展階段具有自身的特點，我國會計準(zhǔn)則在制定中雖然參考了國際會計準(zhǔn)則和發(fā)達國家的會計準(zhǔn)則，但又有與之相區(qū)別的特點。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
?。ㄒ唬┡c國際會計準(zhǔn)則趨同而不相同
我國新會計準(zhǔn)則中的公允價值，無論是概念還是具體運用的范圍都充分借鑒了國際會計準(zhǔn)則，強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念。但我國在引入公允價值計量屬性時，并沒有完全照搬國際會計準(zhǔn)則，而是在堅持與國際會計準(zhǔn)則趨同的前提下，充分考慮了我國目前的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、市場環(huán)境和會計環(huán)境，尤其是在具體的操作上，更體現(xiàn)了中國特色。
?。ǘ┻\用范圍廣
在我國已發(fā)布的38項具體會計準(zhǔn)則中，涉及會計要素計量的有30項，其中有17項程度不同地運用了公允價值計量屬性，可以說這是準(zhǔn)則制定者從我國參與經(jīng)濟全球化的大局出發(fā)，在充分考慮我國目前的經(jīng)濟、法律等環(huán)境因素的基礎(chǔ)上做出的大膽選擇。值得一提的是，除了在具體準(zhǔn)則中對公允價值做了相關(guān)規(guī)定外，我國還開創(chuàng)性地在基本準(zhǔn)則中引入了公允價值計量屬性。眾所周知，基本準(zhǔn)則具有強制約束力，它對具體準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用，將公允價值計量屬性寫入基本準(zhǔn)則中，說明了我國運用公允價值的決心和力度，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式將被歷史成本和公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。
（三）會計準(zhǔn)則中的規(guī)定較為謹慎
公允價值是指理智的雙方在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進行交換的價值。也就是說，采用公允價值進行計量的一個前提條件是要存在活躍的市場，但我國的市場經(jīng)濟環(huán)境與國際上較成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境相比，還存在著一定的差距，因此，新的會計準(zhǔn)則一方面公允價值只是作為計量屬性的一種，和歷史成本等計量屬性并存；另一方面，對于公允價值的應(yīng)允前提，也規(guī)定了較為苛刻的限制條件。例如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，“非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：第一，交換具有商業(yè)實質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。再如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》提出：“在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：第一，投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；第二，企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。”
三、我國公允價值計量模式運用中應(yīng)注意的問題
?。ㄒ唬┘訌娬J識，深入理解
由于長期以來我國會計核算過程中采用的都是歷史成本的計量模式，會計人員對此已經(jīng)非常熟悉，而對公允價值特別是公允價值的內(nèi)涵、計量與報告方法卻非常陌生。因此，為了盡量避免會計人員對公允價值認識不足而產(chǎn)生的抵制或盲目運用，應(yīng)首先使會計人員在理論上對公允價值加以認識和理解，真正掌握公允價值的內(nèi)涵和應(yīng)用的意義，真正使這種計量模式起到提高會計信息相關(guān)性的作用。
?。ǘ┨岣咚刭|(zhì)，正確運用
企業(yè)高管人員的道德觀和會計人員的素質(zhì)是我國能否成功運用公允價值作為主導(dǎo)計量屬性的一個關(guān)鍵因素。1.公允價值的確定有賴于活躍市場上的報價、最近市場上的交易價格或預(yù)期未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，這些都需要有主觀判斷，判斷的主觀性就必然會使判斷的結(jié)論不同程度地受到企業(yè)管理當(dāng)局主觀意志的影響，這樣，高管人員的誠信狀況和道德觀就會左右計量的結(jié)果；2.主觀判斷考驗的是會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，由于我國會計人員執(zhí)業(yè)能力參差不齊，會導(dǎo)致判斷結(jié)果缺乏公允性。由此可見，提高高管人員和會計人員的素質(zhì)是現(xiàn)階段必須要解決的重要問題。
?。ㄈ┒喾N計量屬性并存
公允價值計量雖然具有許多優(yōu)點，但它也具有數(shù)據(jù)、資料不易取得，計量過程主觀隨意性較大，得出的信息不夠可靠等缺點。而我國經(jīng)濟發(fā)展的市場化程度較低，會計人員素質(zhì)不高，相關(guān)的信息處理能力較低等，都限制了公允價值計量屬性的應(yīng)用。此外，由于不同的會計要素本身具有不同的特點，不同的目的對會計信息也有不同的要求，因此，在現(xiàn)階段應(yīng)采用多種計量屬性并存的做法。這種思路在新會計準(zhǔn)則中也得到了體現(xiàn)，要求相關(guān)人員在實際應(yīng)用中遵從會計準(zhǔn)則的規(guī)定，并在此基礎(chǔ)上靈活運用，做到不死板、不盲目，以期在經(jīng)濟形勢不斷發(fā)展和經(jīng)濟環(huán)境逐漸完善的過程中，向完全的公允價值計量過渡。
?。ㄋ模┙⑴c公允價值相適應(yīng)的市場環(huán)境
公允價值的應(yīng)用需要有相適應(yīng)的市場環(huán)境，而我國的市場經(jīng)濟環(huán)境與國際上較成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境相比仍存在著很大差距?，F(xiàn)階段，市場經(jīng)濟體制雖然已經(jīng)確立，但非市場化的因素依然存在，公允價值計量所依存的市場環(huán)境并不完善，活躍市場還會受到某些非市場因素的影響，這不但會使公允價值難以達到公允，而且有可能使其成為利潤操縱的工具。因此，要完善與公允價值應(yīng)用相關(guān)的市場環(huán)境，如健全、成熟的生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、資本市場以及發(fā)達的專業(yè)評估技術(shù)等是公允價值運用的關(guān)鍵。
