【摘要】在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，改革傳統(tǒng)觀念與思維方式，開(kāi)創(chuàng)會(huì)計(jì)理論研究的新局面，盡快建立一套適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的會(huì)計(jì)理論體系，已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)理論工作者責(zé)無(wú)旁貸的任務(wù)。本文從知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的必要性入手，分析了會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的原則，闡述了會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的內(nèi)容。
一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的必要性分析
?。ㄒ唬?huì)計(jì)作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)物，其理論與方法必然伴隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而變革和發(fā)展
人類歷史已進(jìn)入21世紀(jì)。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)給社會(huì)帶來(lái)了全面而深遠(yuǎn)的影響。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)取決于對(duì)知識(shí)的掌握、傳播和應(yīng)用。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展和創(chuàng)新帶來(lái)了機(jī)遇， 同時(shí)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)是相對(duì)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)新的概念。知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它是以知識(shí)的生產(chǎn)和人的智力的充分發(fā)揮為支撐，以信息化和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)，通過(guò)持續(xù)、全面的創(chuàng)新，最合理、有效地利用資源，促進(jìn)科技、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的和諧統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。這已經(jīng)是人類社會(huì)發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的主流。人類社會(huì)的這一重大發(fā)展，同樣影響著會(huì)計(jì)這一古老而重要的職業(yè)。會(huì)計(jì)作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)物，其理論與方法必然伴隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而變革和發(fā)展；同時(shí)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)也必將導(dǎo)致傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論發(fā)生重大變革和創(chuàng)新。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和全球網(wǎng)絡(luò)化的完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處的環(huán)境發(fā)生了重大變化，而作為實(shí)用科學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)也將發(fā)生深刻的變化，會(huì)計(jì)創(chuàng)新已經(jīng)成為一個(gè)嶄新的課題。
?。ǘ?huì)計(jì)理論創(chuàng)新是會(huì)計(jì)實(shí)踐改革的先導(dǎo)
理論來(lái)源于實(shí)踐，但理論又是超前于現(xiàn)實(shí)的先導(dǎo)。會(huì)計(jì)改革的方向是否正確，改革后能否達(dá)到預(yù)期效果，用何種方式和途徑去實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)改革，會(huì)計(jì)改革實(shí)施操作的基本原則、規(guī)程、方法及其注意事項(xiàng)等等，都需要會(huì)計(jì)理論的探索、研究、論證乃至規(guī)劃設(shè)計(jì)預(yù)案。為了使會(huì)計(jì)改革少走彎路，確保改革的先進(jìn)性、科學(xué)性、實(shí)效性，最終實(shí)現(xiàn)改革的成功，會(huì)計(jì)理論研究必須堅(jiān)持創(chuàng)新的思維、科學(xué)的方法與有效的手段三者相統(tǒng)一。
?。ㄈ?huì)計(jì)改革實(shí)踐激發(fā)了會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新
盡管每次會(huì)計(jì)改革都有諸多創(chuàng)新性的會(huì)計(jì)理論作為依據(jù)。但每次會(huì)計(jì)改革實(shí)踐后又往往會(huì)給會(huì)計(jì)理論研究帶來(lái)許多全新的課題。所以，會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐又成為會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新研究的基礎(chǔ)和源泉。會(huì)計(jì)改革實(shí)踐不僅為會(huì)計(jì)理論研究提供了豐富的素材，而且還成為激發(fā)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新性探索的強(qiáng)勁動(dòng)力。
二、會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的原則
（一）先進(jìn)性原則
會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新是對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)理論問(wèn)題具有超前性的思考與探索，是在原有會(huì)計(jì)理論問(wèn)題基礎(chǔ)上的創(chuàng)造、躍進(jìn)與升華。會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)理論上的“前所未有”和“獨(dú)樹(shù)一幟”，是會(huì)計(jì)理論層次的提高、領(lǐng)域的拓展與內(nèi)容的進(jìn)步，是一種新的里程碑和制高點(diǎn)。因此，進(jìn)行會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新首先是要實(shí)現(xiàn)理論的先進(jìn)性，在一定理論層面上發(fā)掘出獨(dú)到的系統(tǒng)性的全新見(jiàn)解與思想歸結(jié)。會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新對(duì)原先已有的會(huì)計(jì)理論是一種強(qiáng)烈的革命性沖擊，否則，就談不上會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新問(wèn)題。
?。ǘ┛陀^性原則
會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新是對(duì)已有會(huì)計(jì)理論體系與內(nèi)容的突破，但是，這種突破應(yīng)當(dāng)符合事物發(fā)展與認(rèn)識(shí)前進(jìn)的客觀規(guī)律性，體現(xiàn)科學(xué)性的內(nèi)涵。也就是說(shuō)，一種會(huì)計(jì)新理論、新觀念的產(chǎn)生與提出，不能只考慮其“新、奇、特”的一面，更應(yīng)當(dāng)注重這種新理論的客觀基礎(chǔ)、價(jià)值與效益，還應(yīng)當(dāng)致力于研究與論證它的合理性、嚴(yán)密性和科學(xué)性。會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新是一個(gè)艱巨的過(guò)程，也是一種思維靈感與會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行多種理性磨合的過(guò)程，同時(shí)，它的起始點(diǎn)與落腳點(diǎn)，往往不能只從會(huì)計(jì)學(xué)科與會(huì)計(jì)實(shí)踐本身去推論。
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會(huì)計(jì)源自于實(shí)踐活動(dòng)，而創(chuàng)新后的會(huì)計(jì)理論又要回過(guò)來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐、服務(wù)于會(huì)計(jì)實(shí)踐，并接受會(huì)計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)與評(píng)判。因此，進(jìn)行會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新不能完全脫離會(huì)計(jì)實(shí)踐。
?。ㄋ模u進(jìn)性原則
會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新不能建立在空想的基礎(chǔ)上，或者依靠毫無(wú)淵源的突發(fā)奇想，它應(yīng)當(dāng)是建立在原有會(huì)計(jì)理論母本的基礎(chǔ)上，從原有母本系中裂變和發(fā)展而來(lái)的。原有會(huì)計(jì)理論體系是創(chuàng)新性的會(huì)計(jì)理論的對(duì)比客體和原始參照物，新理論是站在舊理論的“肩膀”上成長(zhǎng)起來(lái)的，完全拋開(kāi)原有的理論基礎(chǔ)，異想天開(kāi)地去創(chuàng)造所謂新的會(huì)計(jì)理論學(xué)說(shuō)，是不現(xiàn)實(shí)的，也是不科學(xué)的。會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的過(guò)程是漸進(jìn)性的，會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的結(jié)果是帶有繼承性的。從根本上說(shuō)，會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的漸進(jìn)性是由會(huì)計(jì)實(shí)踐及會(huì)計(jì)改革漸進(jìn)性的本質(zhì)所決定的。
三、會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的內(nèi)容
?。ㄒ唬?huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及控制體系的創(chuàng)新
這是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的無(wú)形化引起的。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的無(wú)形化既表現(xiàn)為投入資產(chǎn)的無(wú)形化，也表現(xiàn)為知識(shí)產(chǎn)品和企業(yè)資產(chǎn)的無(wú)形化。他首先是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的挑戰(zhàn)。其次，使會(huì)計(jì)計(jì)量難度加大，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是信息資產(chǎn)的計(jì)量發(fā)生困難；二是收益的計(jì)量存在很大的障礙；三是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的無(wú)形化對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了新要求。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，構(gòu)成微觀經(jīng)濟(jì)主體的無(wú)形資產(chǎn)是一種動(dòng)態(tài)資產(chǎn)。如人力資產(chǎn)可以在利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng)下自主發(fā)生轉(zhuǎn)移而無(wú)須借助任何外界力量。這種轉(zhuǎn)移不僅使原企業(yè)資產(chǎn)減少，還可能造成企業(yè)的損失。因此人力資源本身不僅有知識(shí)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，而且，還有由知識(shí)資產(chǎn)產(chǎn)生的商業(yè)秘密，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手將可能由此而獲益。
?。ǘ?huì)計(jì)目標(biāo)的創(chuàng)新
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是向經(jīng)濟(jì)決策人提供有用的財(cái)務(wù)信息，主要包括：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的信息。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)管理既注重經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，又注重社會(huì)目標(biāo)，因此會(huì)計(jì)既要注重報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，又要注重報(bào)告社會(huì)效益。其中有四個(gè)方面的信息將在會(huì)計(jì)信息中占有重要地位：一是改善生態(tài)環(huán)境方面的信息；二是人力資源方面的信息；三是提供市場(chǎng)產(chǎn)品和服務(wù)；四是對(duì)社會(huì)福利貢獻(xiàn)方面的信息。
（三）會(huì)計(jì)內(nèi)容的創(chuàng)新
建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配與使用上的知識(shí)經(jīng)濟(jì)，將以人的創(chuàng)造性知識(shí)作為最重要的生產(chǎn)要素，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主要依賴于知識(shí)資源而不是物質(zhì)資源，主要依賴于無(wú)形資產(chǎn)而不是有形資產(chǎn)。因此，人力資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)將是為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的主要資源，人力資源會(huì)計(jì)將形成完善的理論和方法體系，同時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)規(guī)范體系、會(huì)計(jì)計(jì)量模式、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論等理論的研究與創(chuàng)新。
?。ㄋ模?huì)計(jì)人員職能的創(chuàng)新
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)管理的職能將得到更加充分的發(fā)揮，會(huì)計(jì)必將由核算型轉(zhuǎn)化為管理核算型。在管理核算型會(huì)計(jì)模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)將融為一體，重新構(gòu)建成一個(gè)核算與管理有機(jī)結(jié)合的會(huì)計(jì)體系，成為一個(gè)包括事前、事中、事后在內(nèi)的全面核算和全程管理的系統(tǒng)。財(cái)務(wù)人員將逐漸從企業(yè)管理者的參謀、助手直接走上企業(yè)決策者的舞臺(tái)，成為經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、供應(yīng)單位和消費(fèi)者的合作伙伴，會(huì)計(jì)職能將得以充分?jǐn)U展，除了具有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“反映和監(jiān)督”的基本職能之外，“會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和決策”等將成為會(huì)計(jì)的發(fā)展職能。
?。ㄎ澹?huì)計(jì)信息創(chuàng)新
“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要是向企業(yè)管理者、財(cái)稅、工商、金融機(jī)構(gòu)、投資者等各方提供有用的財(cái)務(wù)信息（資產(chǎn)、負(fù)債及所有者狀況，現(xiàn)金流量狀況，以及盈利情況等）。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息必須滿足社會(huì)公眾了解企業(yè)對(duì)國(guó)民福利和社會(huì)公益事業(yè)貢獻(xiàn)的信息；信息技術(shù)將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的利用大眾化、公開(kāi)化。因此，會(huì)計(jì)信息還應(yīng)包含：人力資產(chǎn)和人力資本信息、生態(tài)與環(huán)境保護(hù)方面的信息等等。
?。?huì)計(jì)假設(shè)創(chuàng)新
知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。隨著電子商務(wù)的興起，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的普及，導(dǎo)致虛擬會(huì)計(jì)主體大量涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)主體的外延將大大拓展。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，可以重新表述為：“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體，從開(kāi)始組建到實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為止，為其存續(xù)期間”；對(duì)于會(huì)計(jì)分期假設(shè)，原來(lái)的涵義仍將存在，但對(duì)于一些完成交易后即行解散的臨時(shí)性組織而言，可以不對(duì)其進(jìn)行分期，而直接把交易期作為報(bào)表報(bào)告期；貨幣計(jì)量假設(shè)將發(fā)展為貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重。
?。ㄆ撸?huì)計(jì)報(bào)告創(chuàng)新
與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告體系相比，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)報(bào)告體系，不論在報(bào)告內(nèi)容范圍上，還是在報(bào)告形式以及傳遞方式上，較之現(xiàn)行報(bào)告體系都應(yīng)有很大的突破和創(chuàng)新。諸如：會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息將更加豐富，人力資產(chǎn)及其相關(guān)的權(quán)益和費(fèi)用將正式納入表內(nèi)項(xiàng)目予以披露。信息技術(shù)為充分披露前瞻性信息、非財(cái)務(wù)信息、社會(huì)責(zé)任信息及未來(lái)層出不窮的衍生性商品信息提供了條件，會(huì)計(jì)報(bào)告的形式將多種多樣。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，會(huì)計(jì)理論的改革與創(chuàng)新已成必然。我國(guó)會(huì)計(jì)理論工作者應(yīng)適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)，不斷創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論，盡快構(gòu)建一套適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的會(huì)計(jì)理論體系，滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展的需要。
