中國財務與會計研究軌跡概述
作者：[劉開瑞]
中國財務與會計研究的進程從一定意義上反映出中國財會研究的動態(tài)與趨勢，在新世紀之初回眸上世紀的成就不僅是為了回顧歷史，更是為了展望未來。本文對２０世紀中國財務與會計研究軌跡進行了梳理，希望對中國新世紀的財務與會計研究有所裨益。
一、中國財務研究的軌跡
中國財務研究至今大體經歷了四個階段：一是引進階段。其主要思路是依據前蘇聯(lián)模式將財務管理作為國民經濟各部門管理中客觀存在的貨幣關系體系，包括在財政管理體系之中。其時間界限大致在１９４９年至１９５７年。二是摸索階段。其主要思路是以前蘇聯(lián)模式為指導，結合中國財務管理實際，摸索中國財務的理論和方法。其時間界限大致在１９５８年至１９６２年。三是建設階段。其主要成果是以企業(yè)資金運動理論取代貨幣關系體系理論，加強對財務指標歸口分級管理責任的研究，且積累了相當的經驗。其時間界限大致在１９６３年至１９７７年。四是全面發(fā)展階段。其主要成果是以財務管理服務于經濟建設為中心，大膽借鑒、吸收西方財務管理的有效成果，全方位探索適合中國社會主義經濟發(fā)展的財務管理模式，系統(tǒng)總結了許多有益的經驗，提出了許多新的財務觀念、概念。時間界限大致為１９７８年至今。
二、中國會計研究的軌跡
中國會計研究至今也大致經歷了四個階段：
１．引進和學習階段（１９４９年至２０世紀６０年代初）。新中國成立初期，為適應黨和國家提出的恢復國民經濟、爭取財政經濟狀況根本好轉的任務，中國會計學界借鑒了蘇聯(lián)計劃經濟下的會計模式，開始清除西方近代會計理論、方法，試圖建立適合中國國情的會計體系。其主要思路是強調會計活動的階級性，將會計作為經濟管理的工具。其主要特征是：①通過比較、分析英美會計模式與蘇聯(lián)會計模式，確定通過消化、吸收前蘇聯(lián)的會計理論和方法，建立適應當時中國高度計劃經濟導向的會計理論和方法體系的思路。在這一階段，會計學界有代表性的理論之爭是關于會計屬性的大討論，即會計的屬性是階級性還是技術性，這場討論是以章乃器１９５０年在《大公報》上發(fā)表的以收付記賬法取代借貸記賬法的文章為起點，以１９５１年１月刑宗江、黃壽宸的論文《怎樣建立新中國會計理論基礎》為中心，以蘇聯(lián)專家馬卡洛夫“會計具有階級性”的觀點獲得廣泛贊同而告結束。②排斥一切來自國外的會計理論和方法，極力建立一套純中國化的會計理論和方法，當時成為爭論焦點的記賬方法有收付記賬法、借貸記賬法和增減記賬法三種。在２０世紀５０年代初，經過一段時間的“收付與借貸”之爭論，結果大多數學者認為，借貸記賬法比較科學，因而借貸記賬法成為當時最為廣泛采用的記賬方法。直到２０世紀６０年代初，結合會計等式人們又重新討論記賬方法，最終導致了增減記賬法的提出并應用。③在１９５７年前后，針對當時中國借鑒蘇聯(lián)會計模式中出現(xiàn)的生搬硬套、過于繁瑣、不便理解、管理權限過于集中等問題，在會計工作中進行了以“放權、簡化”為主要內容的改革，在理論上對此進行了分析、說明。
這一時期的主要研究成果有：《怎樣建立新中國會計理論基礎》（刑宗江、黃壽宸，１９５１年），《新中國會計往哪兒去》（夏高波，１９５１年），《關于建立新中國會計理論基礎之我見》（李守洪，１９５１年），《會計學的階級性和歷史任務》（相義恭等，１９５１年），《會計學的科學與階級屬性》（陳重丞，１９５１年），《應用自己的簿記原理記賬》和《再論應用自己的簿記原理記賬》（章乃器，１９５０年）。這一階段的會計研究主要有兩條思路：一是批判和改造舊的會計方法以及舊中國會計理論界的研究成果；二是注意引進蘇聯(lián)社會主義會計學的理論和方法。這一階段的會計研究成果及時代特征主要表現(xiàn)為：①會計屬性的觀點討論激烈、時代特征明顯。在討論中有會計的階級屬性觀點，有技術屬性觀點，也有兩重屬性觀點。由于受政治環(huán)境的影響，會計階級屬性的觀點支配了整個２０世紀５０年代會計學術界。②有關會計職能的討論初露鋒芒，一職能論（“反映”職能）與二職能論（“反映與監(jiān)督”和“反映與控制”）開始交鋒。
２．波折階段（２０世紀６０年代初至１９７６年）。隨著黨中央１９６１年提出“調整、鞏固、充實、提高”的八字方針及《工業(yè)七十條》等法規(guī)的頒布，會計工作有了一定的起色，如在吸?。保梗担改陼嫺母镏小皬氐追艡唷?、“大力簡化”教訓的基礎上，１９６４年財政部和各地區(qū)、部門對會計報表作了一些精簡，在“反對繁瑣哲學，提倡通俗易懂”、“算要有用，管要合理”思想的指導下，１９６５年４月和８月財政部分別提出了《企業(yè)會計工作改革綱要（試行）》和《預算會計改革綱要》，使實際部門的會計工作有了一定的起色。但由于“文化大革命”的影響，這種起色很快就夭折了。這一階段的研究成果較少，而且大多屬于帶有明顯政治意圖的非科學化研究。但這一階段的主要成果一是理論界提出了會計具有兩重性的觀點（應當說，這種觀點的提出在當時是難能可貴的）；二是提出會計對象是“社會再生產過程中的資金運動”；三是將會計分為會計核算、會計分析和會計檢查三部分。據統(tǒng)計，由財政部主辦的《會計》雜志從１９６６年第８期（總第２６期）起暫停出版，在１９６７年 ～ １９７１年這一期間中國沒有出版過一本真正的會計著作，１９７２年 ～ １９７８年這期間內只出版過有關農村及公社的會計書籍。究其原因，正如前述《會計》雜志在１９６６年第７期停刊啟事中所言：“為了使編輯部集中力量參加無產階級文化大革命……”。這一階段的會計研究成果有五大特點：一是成果總體數量少、質量低；二是成果有明顯的政治色彩，為政治服務；三是會計理論研究主要服務于農業(yè)學大寨的需要；四是僅有的部分成果也主要是恢復性的研究，如１９７５年以后開始出現(xiàn)了一些有關預算會計、會計原理、工業(yè)會計、農業(yè)會計和商業(yè)會計等方面的書籍；五是會計記賬方法爭論激烈，增減記賬法成為中國特色的會計記賬方法。當時爭論焦點的記賬方法有收付記賬法和增減記賬法，１９６４年商業(yè)部門提出的增減記賬法在一段時間內成為理論研究與實務應用的重點。
３．復蘇和改革開放的起步階段（１９７７年至１９８７年）。十一屆三中全會以后，受改革開放思想的影響，會計學界進行了許多大膽、獨立、自由的研究，產生了許多重要的、富有現(xiàn)實意義的研究成果，主要表現(xiàn)在：①１９８０年中國會計學會成立，集中領導中國會計理論研究，同年１０月，財政部召開了全國會計工作會議，提出會計改革問題。②會計“管理活動論”和“信息系統(tǒng)論”正式提出，各會計學派及代表思想激烈論爭。③大量引進西方會計理論和方法，開展中外會計比較研究。④１９８３年中國會計理論研究的總體目標“創(chuàng)立具有中國特色的，以提高經濟效益為中心的會計理論和方法體系”確立，中國會計管理正式進入目標明確的戰(zhàn)略規(guī)劃階段。⑤緊密結合企業(yè)財務管理研究會計管理問題，使財務管理與會計管理的關系有了突破性進展。⑥１９８３年財政部發(fā)布了《中外合資經營企業(yè)會計制度（試行草案）》，１９８４年１０月財政部在全國會計工作座談會上提出了《關于會計業(yè)務改革的設想（討論稿）》，１９８５年１月《中華人民共和國會計法》頒布實施，１９８６年７月國務院發(fā)布了《注冊會計師條例》，所有這些法規(guī)的頒布和實施，為將中國會計管理逐步納入法制化管理的軌道起了決定性的作用。
這一階段研究的主要特征是：前期注重會計基本理論的研究，后期開始注重對會計實務問題的研究，如開始研究物價變動會計、股份制會計等。這一階段的理論研究主要有兩條思路：一是繼續(xù)學習和研究前蘇聯(lián)社會主義會計的理論與方法，并努力與中國會計實踐結合。這一思路的代表性著作有：《開展我國會計研究的幾點意見》（楊紀琬、閻達五，１９８０年），《論經濟核算制與會計》（葛家澍等，１９８０年），《關于會計的屬性》（李天民，１９８０年），《社會主義會計學體系的探討》（于玉林，１９８２年）。二是利用中國改革開放環(huán)境，引進和學習西方會計學的理論和方法。這一思路的代表性著作有：《對會計領域中吸收國外經驗的幾點看法》（白肇魯，１９８１年），《論會計理論的繼承性》（葛家澍，１９８２年），《立足國內，面向世界，對西方管理會計應作進一步研究》（丁平準、楊繼良，１９８４年）。在這一階段還發(fā)表了體現(xiàn)兩條思路的代表性論著，如１９８１年李天民發(fā)表的《試論建立我國的審計制度》等。這一階段的主要理論貢獻有：①會計“管理活動論”正式提出并得到進一步補充。②確立以“建立具有中國特色的會計理論方法體系”為會計研究的目標，并進行了較系統(tǒng)的研究。③以內部銀行為核心的責任會計研究取得了較大的進展。
４．社會主義市場經濟體制下會計管理階段
