【摘要】長期以來，人們逐漸認識到職業(yè)判斷是處理會計事務與編制會計報告的一個關鍵因素。但對職業(yè)判斷的含義、所起的作用以及與會計準則的關系等問題很少準確地澄清，本文就此作一討論。
隨著全球經濟一體化、資本市場高度集中、經濟業(yè)務日趨復雜，會計作為一種信息管理系統(tǒng)，目的是如實反映管理層受托責任的履行情況、向涉及會計信息利益的相關方面提供有助于經濟決策的可靠信息。會計和它所處的環(huán)境在不斷地變化，會計準則保持不變是不可能的，這樣就有越來越多的準則發(fā)布，由于無法制定出適合于所有情形的通用準則，在特定的情形下，職業(yè)判斷的作用無可替代。
一、職業(yè)判斷的含義及組成要素
（一）職業(yè)判斷的含義
判斷是思維的基本形式之一，是一個選擇決策并導致行動的過程。
職業(yè)判斷要求判斷者具備相關的專業(yè)技能和準則知識，它是由有經驗和有知識的人進行的，在適用的職業(yè)準則框架內，以必要的關注、客觀正直的態(tài)度作出的判斷。
會計職業(yè)判斷是會計人員在從事會計工作時，按照準則和制度的要求，根據(jù)理財環(huán)境和經營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經驗，對會計事項的處理和會計報表的編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷和選擇的過程。會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的全過程。
?。ǘ┞殬I(yè)判斷的組成要素
職業(yè)判斷的組成要素包括環(huán)境、經驗知識、數(shù)據(jù)事實、準則規(guī)則、人、過程和結果等七個方面。
1.環(huán)境：判斷過程發(fā)生于法律、財務、風險、競爭和其他因素組成的環(huán)境中。環(huán)境既有確定的一面，也有不確定的一面。確定的一面有助于日常、常規(guī)的判斷；不確定的一面將使日常、常規(guī)的判斷面臨挑戰(zhàn)，環(huán)境不確定的程度時刻影響著判斷過程的執(zhí)行和判斷結果的質量。
2.經驗知識：經驗和知識可以使職業(yè)人士能夠隨時應對出現(xiàn)的問題，在一次判斷中學到的經驗可以影響下一次判斷，經驗和知識也使判斷職業(yè)化。
3.數(shù)據(jù)事實：數(shù)據(jù)事實是具體的信息和判斷最基本的依據(jù)。數(shù)據(jù)事實盡管是客觀存在的，但是它們在判斷中所起的作用需要通過人的感知來實現(xiàn)。
4.準則規(guī)則：在職業(yè)判斷過程中，準則規(guī)則起著極其重要的作用。準則規(guī)則構成職業(yè)判斷框架的一部分，職業(yè)判斷受到準則規(guī)則的限制，離開了準則規(guī)則的職業(yè)判斷是沒有指導的、理由不充分的、非職業(yè)化的，最終將毫無用處。
5.人：判斷是人為的過程。根據(jù)在判斷中的作用，人可以分為兩個部分，一部分是判斷的執(zhí)行者（如會計主管，財務總監(jiān)等），他們是判斷的主體，他們的知識、經驗、悟性和對事實的感知等對判斷起著關鍵的作用；另一部分個人或團體則構成判斷的背景（如監(jiān)管者，投資人等），他們盡管不直接進行判斷，但卻是判斷的重要影響因素。
6.過程：包括信息的確定和收集、信息的評估、未來結果的預測、對發(fā)生特殊結果概率進行評價和修正、對信息加以衡量和綜合，以便從可供選擇的行動過程中作出選擇。
7.結果：判斷是一個連續(xù)的過程，人們總是從經驗中學習，以不斷提高認知和判斷的能力。對判斷的結果給予反饋，反饋的頻率越高、越具體、越及時，學習的效果越好。
二、準則存在的原因
廣義的來看，準則是職業(yè)判斷的一種。準則是準則制定者的集體判斷，準則通過限制選擇、提供依據(jù)等為職業(yè)人士的個人判斷建立一個框架。準則與職業(yè)人士的個人判斷共同構成了職業(yè)判斷的整體。
?。ㄒ唬┞殬I(yè)判斷本質上意味著風險。職業(yè)人士在判斷時，面臨著從被選方案后果的不確定到決策信息模糊或缺乏等不同的風險，這些風險同時也是整個職業(yè)界和信息使用者面臨的風險。所有這些風險都要求共同關注、共同制定準則，以解決共同面臨的問題。
?。ǘ蕜t的制定過程遵循了嚴格的程序，各式各樣有經驗和學識的人參與其中形成一個職業(yè)組織，準則制定者的判斷按照應循的程序，并通過分析、咨詢、驗證等一系列過程，以一種重要的方式高效地傳達了在共同判斷問題上凝結的集體智慧，因此準則的判斷比職業(yè)成員個人的判斷更好，減少了由不完美的人為判斷帶來的風險，通過判斷設定了一個底線，提高了職業(yè)判斷的平均質量。
?。ㄈ蕜t代表了解決普遍存在問題的有效方法。由準則制定者這樣的職業(yè)組織來分析問題、提出解決問題的方法、做出決策，并將其傳達給職業(yè)界，這樣做的成本比成千上萬的職業(yè)成員獨立判斷的成本要低得多。
?。ㄋ模蕜t是職業(yè)界的集體智慧，代表了共同認可的處理方式和判斷結果。已獲批準的準則往往具有合法地位，通過監(jiān)管部門的權利支持，而得以高效推行并以其合法性、合理性向職業(yè)成員提供保護與支持，減少了個人判斷被質疑的可能。
三、會計準則中職業(yè)判斷的作用
?。ㄒ唬蕜t依賴于職業(yè)判斷
1.人們要求準則試圖涵蓋所有的情況和所有企業(yè)的活動是不實際的也是不可能的，因此就有了對判斷潛在的要求，需要通過判斷將準則與遇到的情形結合起來。
2.準則為了傳達制定者對情形的判斷和運用方法不可避免地要使用含有判斷意味的詞語，例如“如果…則…”和“重大”“必要”等判斷修飾詞，這都需要職業(yè)判斷。
3.準則無需涉及不重大的問題，所以準則往往伴隨著或明確或隱含的重要性判斷，需要應用職業(yè)判斷。
4.許多準則中的建議都需要職業(yè)判斷才能實施，例如對于事項的估計、適用的情況等必須根據(jù)具體情況作出判斷。準則的執(zhí)行效果與判斷的質量密切相關。
?。ǘ蕜t改變了職業(yè)判斷
1.準則通過澄清判斷的標準、明確判斷的結果、提出解決的方法，限制了職業(yè)判斷的選擇，設定了職業(yè)判斷的框架和范圍，甚至對職業(yè)判斷進行了強制性的約束，減少了職業(yè)判斷的需求。
2.準則并非盡善盡美，由于準則的不完善、提供建議不明確或不充分、偶爾的自相矛盾增加了職業(yè)判斷的需求。只有通過判斷才能確定如何遵循準則的建議，才能解決不同規(guī)范的沖突。
會計及其所處環(huán)境在不斷地演化，會計準則保持不變是不可能的。隨著新事物的出現(xiàn)，準則還可能會出現(xiàn)空白。在這樣的環(huán)境下，如果一個準則系統(tǒng)不允許判斷，它將很快會失去作用，在舊準則出現(xiàn)空白、新準則發(fā)布以前的空隙，職業(yè)判斷給出暫時的解決辦法，新準則因此而得以提煉。準則給職業(yè)判斷一個柔性的空間，從而使得準則可以經受環(huán)境變化的考驗，同時職業(yè)判斷所作的嘗試與創(chuàng)新也推進了準則的演進。
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