【摘要】本文通過對學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)（CNKI）、會計人員及會計專業(yè)學(xué)生的調(diào)查，結(jié)合會計學(xué)科分類標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)目錄設(shè)置以及對相關(guān)文獻的研究與理解，對會計學(xué)學(xué)科歸屬問題進行了探討。
一、問題提出
2002年下半年，云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)要求筆者寫一份關(guān)于將會計學(xué)升級為一級學(xué)科的倡議書，由此引發(fā)了筆者對會計學(xué)學(xué)科歸屬問題的思考。對會計學(xué)學(xué)科歸屬的分析一般都會涉及會計學(xué)理論基礎(chǔ)的一系列問題，作為在高校從事會計教育的教師，筆者將嘗試對此問題進行梳理，以總結(jié)這方面的學(xué)習(xí)、思考，為進一步搞好教學(xué)和研究做好鋪墊。
除特別指明，本文中的會計學(xué)是大會計的概念，包括財務(wù)會計、管理會計、環(huán)境會計和成本會計等所有形式的會計，也包括會計基本理論及實務(wù)操作的內(nèi)容，還包括財務(wù)管理等相關(guān)內(nèi)容。
二、理論研究調(diào)查：經(jīng)濟學(xué)為主要理論基礎(chǔ)
對于哲學(xué)、數(shù)學(xué)是會計學(xué)的理論基礎(chǔ)這種說法從理論上講幾乎沒有異議。筆者于2007年元月17日在CNKI（學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)）中用“會計學(xué)”為主題關(guān)鍵字進行精確檢索，查到2674篇論文。用“會計學(xué)”＋“哲學(xué)”檢索，查到40篇論文（1.496％），其中涉及哲學(xué)與會計學(xué)關(guān)系或哲學(xué)在會計學(xué)中體現(xiàn)的文章近一半。同時用“會計學(xué)”＋“數(shù)學(xué)”檢索，查到41篇論文（1.533％），其中一半以上的論文涉及會計學(xué)與數(shù)學(xué)的關(guān)系或數(shù)學(xué)在會計中的應(yīng)用。從這些論文的題目及具體內(nèi)容看，正如哲學(xué)與數(shù)學(xué)是很多學(xué)科和理論的基礎(chǔ)一樣，大家較為一致地認為或默認哲學(xué)與數(shù)學(xué)是會計學(xué)的理論基礎(chǔ)。
用“會計學(xué)”＋“經(jīng)濟學(xué)”在CNKI中檢索，查到288篇論文（10.78％）；內(nèi)容主要涉及會計學(xué)（特別是財務(wù)會計）與經(jīng)濟學(xué)的關(guān)系、用各種經(jīng)濟學(xué)理論來分析會計或?qū)⒔?jīng)濟學(xué)理論引入會計中。用“會計學(xué)”＋“管理學(xué)”檢索，查到136(5.09％)篇論文；主要涉及會計學(xué)（特別是管理會計與財務(wù)管理）與管理學(xué)的關(guān)系、將會計應(yīng)用于不同的管理領(lǐng)域形成會計的分支學(xué)等內(nèi)容。用“會計學(xué)”＋“法學(xué)”檢索，查到87篇論文（3.253％），內(nèi)容主要涉及法務(wù)會計及對會計問題的法律分析等方面。用“會計學(xué)”＋“經(jīng)濟學(xué)”＋“管理學(xué)”檢索，查到48(1.795％)篇論文，內(nèi)容主要涉及“人力資源”、“無形資產(chǎn)”等會計學(xué)的相關(guān)問題。
從該調(diào)查中，筆者得出以下結(jié)論：研究者大多將經(jīng)濟學(xué)看作是會計（特別是財務(wù)會計）的理論基礎(chǔ)，在討論成本、收益、利潤等概念及會計要素、會計報表等問題時，常常與經(jīng)濟學(xué)聯(lián)系起來。另外還常常將信息經(jīng)濟學(xué)、制度經(jīng)濟學(xué)、行為經(jīng)濟學(xué)和社會經(jīng)濟學(xué)等各種流派的經(jīng)濟學(xué)引入到會計的研究中。將管理學(xué)看作是會計學(xué)理論基礎(chǔ)的論文數(shù)是將經(jīng)濟學(xué)看作是理論基礎(chǔ)的論文數(shù)的一半，而且這些論文有以下兩個方面的特征：其一是討論或強調(diào)管理學(xué)與會計學(xué)關(guān)系的文章不少，說明多數(shù)人感覺到了會計學(xué)研究者對管理學(xué)的不重視；其二是多數(shù)論文在討論管理會計、財務(wù)管理方面內(nèi)容時采用管理學(xué)作為基礎(chǔ)。同時涉及經(jīng)濟學(xué)與管理學(xué)的論文數(shù)量并不多，且論文主要涉及會計領(lǐng)域中一些較新的如無形資產(chǎn)、法務(wù)會計、環(huán)境會計和社會責(zé)任會計等相關(guān)的問題。這些特點說明：盡管經(jīng)濟學(xué)是會計學(xué)的主要基礎(chǔ)理論，但它不是會計學(xué)惟一的理論基礎(chǔ)，管理學(xué)和法學(xué)等都可能根據(jù)研究內(nèi)容的特點而成為會計學(xué)的理論基礎(chǔ)。
三、實踐調(diào)查：經(jīng)濟學(xué)與會計學(xué)最相關(guān)
筆者曾因研究“會計人員能力需求調(diào)查研究”課題，于2005年針對會計人員發(fā)放了一份“會計人員能力需求調(diào)查”的問卷。在問卷中，筆者給出了這樣一道問題：“您認為哪些學(xué)科與您的工作最相關(guān)？”備選答案為“A.經(jīng)濟學(xué)B.法學(xué)C.管理學(xué)D.哲學(xué)E.其他：（ ）”。在251份收回的調(diào)查問卷中，有69％的會計人員認為經(jīng)濟學(xué)是與會計最相關(guān)的學(xué)科，有47％的會計人員認為是管理學(xué)，還有27％的人認為是法學(xué)，約4％的認為是哲學(xué)，還有5％認為是其他。筆者設(shè)計的這個問題不是單選題，所以比例已經(jīng)超過了100％，說明有部分人選了兩個或兩個以上的答案。但從調(diào)查結(jié)果比重的排列順序及大致比例看，與前文CNKI上的調(diào)查較為一致。
值得注意的是，在其他選頂中有不少是數(shù)學(xué)，具體數(shù)字沒統(tǒng)計，但參與調(diào)查的一位學(xué)生為此撰寫了一篇小文章“會計與數(shù)學(xué)”，可見在沒有提供備選答案的情況下，還是有不少人填寫了數(shù)學(xué)。
與此同時，筆者也對云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)專業(yè)的在校學(xué)生作了類似的調(diào)查，共有178名各年級會計學(xué)生填寫了調(diào)查問卷。與本問題相關(guān)結(jié)果見表1、表２：
表1學(xué)生對會計學(xué)科的認識
表2與會計工作沒有關(guān)系的公共基礎(chǔ)課程
從此看出，大部分學(xué)生都認為會計學(xué)是一門經(jīng)濟學(xué)與管理學(xué)交叉的學(xué)科，還有很大一部分學(xué)生認為會計屬于管理學(xué)，僅有極少數(shù)的學(xué)生認為會計是一門獨立的學(xué)科。而在回答“你覺得哪類公共基礎(chǔ)課程與會計工作沒有關(guān)系？”時，大部分學(xué)生認為哲學(xué)類的課程與會計工作沒有關(guān)系，認為其他公共基礎(chǔ)課程與會計工作沒有關(guān)系的同學(xué)占三分之一的比例。
被調(diào)查的學(xué)生以云南財經(jīng)大學(xué)學(xué)生為主，他們在入學(xué)時進行過入學(xué)教育，已經(jīng)知道會計學(xué)的專業(yè)從屬于管理學(xué)，且在課程設(shè)計上又開設(shè)了多門經(jīng)濟學(xué)的課程。在教學(xué)過程中，一般情況下，每門課的老師上課時都會強調(diào)所教課對相關(guān)專業(yè)的重要性，所以大家可以理解這個與前文理論、實踐調(diào)查結(jié)論有些偏差的調(diào)查結(jié)果，這也從另一個側(cè)面說明學(xué)生的可塑性極強，學(xué)校的引導(dǎo)作用很重要。
之所以出現(xiàn)認為哲學(xué)類與會計工作無關(guān)的比例較大的現(xiàn)象，筆者認為，一方面是哲學(xué)、數(shù)學(xué)對會計學(xué)的影響與對其他學(xué)科的影響一致，是較為通用的基礎(chǔ)性影響；另一方面也可以從另外一個問題的調(diào)查中反映出來：學(xué)生們認為數(shù)學(xué)、哲學(xué)課程只是為考試而設(shè)，考研的學(xué)生會更重視一些。
四、分析：學(xué)科分類與專業(yè)設(shè)置
在得出最終結(jié)論之前，筆者注意到：在原本就為數(shù)不多的討論會計學(xué)歸屬的文章中，往往將學(xué)科分類與專業(yè)設(shè)置混為一談。學(xué)科分類與專業(yè)設(shè)置有相似之處，也有不同點。它們都要求能盡可能地反映對象的本質(zhì)屬性，都是為了某一目的而對對象進行的分類，而且分類結(jié)果只能是樹狀的層次結(jié)構(gòu)。設(shè)計時都應(yīng)本著高聚合度、低藕合度的原則。但兩者目的不同：前者為學(xué)科管理、宏觀統(tǒng)計而設(shè)，常在科研課題申報、科研工作統(tǒng)計方面使用；后者為教育目的而設(shè)，常用于學(xué)校院系、專業(yè)設(shè)置、招生及學(xué)位授予等方面。從目的及使用的角度考慮，學(xué)科分類應(yīng)盡可能地抽象于現(xiàn)實環(huán)境，將本質(zhì)屬性相近的學(xué)科放在一起，專業(yè)設(shè)置則應(yīng)盡可能地與現(xiàn)實環(huán)境、社會需求相匹配。
根據(jù)《中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)：學(xué)科分類與代碼》的規(guī)定，“學(xué)科是相對獨立的知識體系”，其分類“不同于專業(yè)和行業(yè)，不能代替文獻、情報、圖書分類及學(xué)術(shù)上的各種觀點。”，學(xué)科分類“適用于國家宏觀管理和科技統(tǒng)計”，其分類依據(jù)是“學(xué)科研究對象，研究特征、研究方法，學(xué)科的派生來源、研究目的、目標(biāo)等五方面”。在這個標(biāo)準(zhǔn)中，有五大門類：A自然科學(xué)，代碼為110-180；B農(nóng)業(yè)科學(xué)，代碼為210-240；C醫(yī)藥科學(xué)，代碼為310-360；D工程與技術(shù)科學(xué)，代碼為410-630；E人文與社會科學(xué)，代碼為710-910。有58個一級學(xué)科。管理學(xué)（630）、經(jīng)濟學(xué)（790）是一級學(xué)科，經(jīng)濟學(xué)屬于“人文與社會科學(xué)”門類，同時，“管理學(xué)”與“環(huán)境科學(xué)技術(shù)”、“安全科學(xué)技術(shù)”三個一級學(xué)科屬綜合學(xué)科，列在自然科學(xué)與社會科學(xué)之間，屬于“工程與技術(shù)科學(xué)”門類。會計學(xué)（790.37）屬于經(jīng)濟學(xué)，審計學(xué)（790.39）與會計學(xué)并列。財務(wù)管理（630.4020）屬于管理學(xué)之下的企業(yè)管理（630.40）。同時經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)會與其他一級學(xué)科交叉成為該一級學(xué)科的二級學(xué)科，如林業(yè)經(jīng)濟學(xué)（220.65）、衛(wèi)生管理學(xué)（330.81）等。
本文原文
據(jù)國務(wù)院學(xué)位委員會和國家教育委員會1997年頒布的《授予博士、碩士學(xué)位和培養(yǎng)研究生的學(xué)科、專業(yè)目錄》及教育部于1998年頒布的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄》中的學(xué)科門類劃分比較如表３。由此可否這樣理解：與研究生（碩士、博士）相比，本科生人才更側(cè)重其應(yīng)用性，對研究能力要求較少，將更多地考慮現(xiàn)實環(huán)境的需求。
與學(xué)科分類不同的是，由于新增設(shè)了一個管理學(xué)門類，也由于目標(biāo)的不同，在這兩個目錄中，會計學(xué)均屬于管理學(xué)下的工商管理。而在本科生的專業(yè)目錄中僅是二級學(xué)科發(fā)生有所不同：財務(wù)管理在本科生專業(yè)目錄中提升了一級。
由以上分析可知，其一，由于專業(yè)目錄的設(shè)置是1998年下半年才開始執(zhí)行，大家可以明白為什么1998年上半年獲得會計學(xué)碩士的文憑上寫的是“經(jīng)濟學(xué)（會計學(xué)）”，而2006年會計學(xué)博士文憑是“管理學(xué)（會計學(xué)）”了；其二，是不是可以這樣解釋：因為會計的學(xué)科分類為“經(jīng)濟學(xué)”，所以盡管專業(yè)設(shè)置上會計屬“管理學(xué)”，但對會計的學(xué)習(xí)、教育、培訓(xùn)仍要開設(shè)不少經(jīng)濟學(xué)的課程；其三，對每年一次的各級自然科學(xué)基金、社會科學(xué)基金的課題申報中的學(xué)科分類有了更深的理解。筆者認為，從學(xué)科分類角度看，有關(guān)財務(wù)會計的課題可以申報社會科學(xué)基金，而如果是財務(wù)管理、管理會計、會計信息系統(tǒng)等方面的內(nèi)容則可申報自然科學(xué)基金。
五、結(jié)論：會計學(xué)終將成為重要學(xué)科
“人們使用財務(wù)報告時，首先必須具備必要的經(jīng)濟學(xué)、 會計學(xué)、管理學(xué)等相關(guān)知識”；“社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，對會計工作提出了更高的要求，會計人員既要具有經(jīng)濟學(xué)家的頭腦、管理學(xué)家的策略，還要有哲學(xué)家的思辨”。對此，正在考慮社會資本概念對會計學(xué)影響的筆者認為，從自己研究的角度及其他文獻，是不是還可以加上：“社會學(xué)家的胸懷，行為心理學(xué)家的思維方式，律師的精明……”？同時還想到任何人都會感嘆：做一個會計人好難！
但再仔細地思考，這更多地反映了會計學(xué)的立體性和豐富性：會計學(xué)中蘊含著太多的思想觀點。其原因如下：不同的人從不同的角度看會計，會計是不一樣的；而會計人又總是從會計的角度去分析各種各樣的現(xiàn)象；最根本的一點是會計原本就是復(fù)雜的、變動的，而人們對會計的認識正在逐步深化，這才帶來了其學(xué)科歸屬的爭論。正如我國也是在1997年才將管理學(xué)作為一個門類一樣，學(xué)科分類也應(yīng)該是動態(tài)變化的。如在我國的臺灣和香港以及美國等經(jīng)濟較為發(fā)達的地方，會計學(xué)就已經(jīng)成為獨立于經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)的一級學(xué)科。而英國的一位華人學(xué)者高善生談到會計學(xué)在英國的地位時，說“人們不再是為了自己的職業(yè)需求而學(xué)習(xí)這門課程，而是將其作為一種在經(jīng)濟社會中生存的基本知識去學(xué)習(xí)，幾乎已經(jīng)成為像語文、數(shù)學(xué)、哲學(xué)一樣的學(xué)科了。”
通過對文獻的閱讀及以上的分析，筆者認為：會計學(xué)是一門既有理論也有實踐、聯(lián)系微觀與宏觀、綜合個體主義與整體主義方法論、內(nèi)涵豐富的學(xué)科，它甚至可以成為聯(lián)系經(jīng)濟學(xué)理論（以“經(jīng)濟人”假設(shè)為主的個體主義方法論，側(cè)重用理論解釋經(jīng)濟現(xiàn)象）與管理學(xué)實踐（以“社會人”假設(shè)為主的整體主義方法論，側(cè)重用行動促進經(jīng)濟發(fā)展）的橋梁。但是現(xiàn)實情況及調(diào)查表明，目前會計學(xué)在我國的影響還不足以形成一門與經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)并駕齊驅(qū)的學(xué)科，但在所有會計人的努力下，它將隨著社會、經(jīng)濟的發(fā)展逐漸成為一門重要的學(xué)科。
由于學(xué)科分類結(jié)果一定是平面的，呈現(xiàn)樹狀結(jié)構(gòu)，而會計卻是立體的、呈網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的，因此在研究會計的過程中應(yīng)不局限于學(xué)科分類，而要具體問題具體分析，適時、科學(xué)地將經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、社會學(xué)、心理學(xué)、法學(xué)甚至?xí)媽W(xué)獨創(chuàng)的理論進行綜合，只要解決問題就行，但總體趨勢是綜合化。當(dāng)今世界，“綜合”已形成了一種趨勢(2002，楊立雄)。當(dāng)然此結(jié)論的得出并不是否認類似的爭論，爭論有益，但爭論不是一定要得出絕對的結(jié)論，只要結(jié)論對研究的問題有用即可。因為，無論人們怎么認識，會計還是會按其規(guī)律在人們干預(yù)的合力下發(fā)展變動，認識不同、干預(yù)不同、結(jié)局也不同。
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